Конспект лекций для студентов, обучающихся по специальности 050100 Экономика предприятия



страница10/16
Дата22.06.2019
Размер1.33 Mb.
ТипКонспект лекций
1   ...   6   7   8   9   10   11   12   13   ...   16

2. Аудит операций с запасами

Целью аудита операций с запасами является установление:

– достоверности первичных данных относительно наличия и движения производственных запасов, полуфабрикатов, МБП, готовой продукции, товаров;

– полноты и своевременности отражения первичных данных в сводных документах и учетных регистрах;

– правильности ведения учета запасов в соответствии с принятой учетной политикой;

– достоверности отображения остатка запасов в отчетности хозяйствующего субъекта.

Учет запасов осуществляется на основе следующих первичных документов (табл. 5.3).

Таблица 5.3



Пример первичных документов по учету запасов


Форма документа

Название документа

М – 2

Доверенность

М – 4

Приходный ордер

М – 7

Акт о приеме материалов

М – 8, 9

Лимитно-заборная карта

М – 11

Накладная-требование на отпуск

(внутреннее перемещение материалов)



М – 16

Карточка складского учета материалов

1 – ТН

Товарно-транспортная накладная

Аудитору необходимо знать порядок отражения хозяйственных операций по учету запасов в регистрах учета (табл. 5.4).

Стоимость материалов является существенной частью себестоимости продукции, и от того, насколько правильно формируется себестоимость материалов при их заготовке, зависит правильный расчет себестоимости.

Аудит производственных запасов можно разделить на две части:

1) проверка их фактического наличия, которое осуществляется с помощью инвентаризации;

2) проверка правильности оценки запасов, их учета и отражения в отчетности.


Таблица 5.4
Отражение информации о запасах в регистрах учета


Название счета

Регистры учета

20 «Производственные запасы»

журнал 5, 5А

21 «Животные на выращивании и откорме»

журнал сельского хозяйства

22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся

предметы»



журнал 5, 5А


23 «Производство»

24 «Брак в производстве»

25 «Полуфабрикаты»

26 «Готовая продукция»

27 «Продукция сельскохозяйственного

производства»



журнал сельского хозяйства

28 «Товары»

журнал 5, 5А


Фактический контроль.

Аудит операций с запасами следует начинать с инвентаризации. Это дает возможность обнаружить недостачи или остатки запасов и другие отклонения.

Объектами инвентаризации запасов выступают:


  1. сырье, основные и вспомогательные материалы, предназначенные для производства продукции (работ, услуг), обслуживания производственного процесса и административных потребностей;

  2. МБП, которые используются не более одного года или нормального операционного цикла, если он превышает один год;

  3. незавершенное производство в виде незавершенных обработкой и составлением деталей, узлов, изделий или незавершенных технологических процессов;

  4. молодняк животных и животные на откорме, продукция сельского и лесного хозяйства, если они оцениваются по П(С)БУ 9;

  5. готовая продукция, изготовленная на предприятии, предназначенная для продажи и отвечающая техническим и качественным характеристикам, которые предусмотрены договором или другим нормативно-правовым актом;

  6. товары.

Документальный контроль.

После проверки фактического наличия запасов аудитор начинает документальную проверку в такой последовательности.

1. Проверка правильности оценки запасов при поступлении, приобретении. При проведении такой проверки аудитору следует учитывать, что в синтетическом учете приобретение запасов может осуществляться в оценке по фактической стоимости приобретения или по учетным ценам (по плановой, нормативной себестоимости приобретения и т.д.). В зависимости от избранного варианта учета расходов на производство, выпуск и оприходование готовой продукции можно отражать в оценке по одному из вариантов, который выбран в учетной политике: по полной фактической стоимости, по плановой себестоимости и т.д.

При проверке движения материалов, в первую очередь, следует проверить правильность их оприходования. Неполное оприходование материалов приводит к образованию не отраженных в учете остатков. Поэтому надо сравнить данные приходных ордеров с данными сопроводительных документов поставщиков (счета-фактуры, товарно-транспортные накладные и т.д.). В случае разногласий на предприятии должны составляться не приходные ордера, а приемные акты и предъявляться претензии поставщикам.

2. Проверка полноты оприходования запасов и наличия документов, которые подтверждают их приобретение.

Для этого аудитору следует проверить:

− соблюдают ли на предприятии порядок принятия и оформления документации по приему запасов;

− полностью ли оприходованы запасы, отмеченные в документах поставщика (по конкретным названиям и за определенный период);

− соответствует ли качество запасов, которое отмечено в приходных документах, качеству, которое отражено в счетах-фактурах, сертификатах поставщика или анализе лаборатории предприятия.

При проверке учета запасов особое внимание уделяют проверке первичной документации. При этом необходимо оценить правомерность использования тех или других форм документов (используются ли унифицированные формы; предусмотрены ли все обязательные реквизиты), проверить соблюдение порядка их заполнения и составления (составляются ли они в момент осуществления операции, соблюдаются ли графики документооборота и т.д.).

Встречная проверка документов, которые отражают поступление запасов, с документами поставщика дает возможность обнаружить факты неоприходования запасов, отпущенных предприятию, или оприходования их в меньшем количестве.

3. Необходимо проверить правильность определения и отражения в учете НДС.

4. Проверка организации контроля за хранением и использованием доверенностей.

5. Проверка достоверности отражения движения запасов в бухгалтерском учете.

Важное значение имеет детальный анализ первичных документов по учету движения запасов по местам хранения. Сравнением первичных документов с записями в карточках складского учета необходимо проверить, соответствуют ли записи о количестве и наименовании запасов, которые поступили и отпущены, данным, которые содержаться в документах. При этом могут быть обнаружены факты неоприходования или необоснованного списания запасов на расходы.

Отдельное внимание аудитор должен уделить изучению состояния складского учета (пересмотреть книги (карточки), проверить своевременность записей и т.д.).

Необходимо проверить, не допускалась ли передача запасов без оплаты. Если запасы реализовывались на сторону, необходимо установить, когда и по какой цене они были приобретены, когда и кому проданы, их цену, НДС, транспортные расходы, уточнить розничные цены на момент реализации. Также необходимо проверить, не было ли случаев реализации производственных запасов по заниженным ценам под видом отходов.

При реализации материалов на сторону проверяется наличие накладных, доверенностей, оценка стоимости реализации, поступление выручки от реализации в полном объеме на текущий счет или в кассу предприятия.

При проверке документов по расходу запасов особое внимание нужно обратить на обоснованность их списания по целевому назначению и соответствие нормам и порядку оформления документов.

Отдельное внимание аудитором уделяется проверке правильности оценки запасов при их выбытии.

В ходе проверки необходимо исследовать акты инвентаризации за проверяемый период и выводы инвентаризационной комиссии, лабораторные анализы, которые подтверждают качественные изменения запасов, карточки складского учета о движении запасов, акты на списание продукции по другим причинам, а также документы, которые подтверждают вывоз и использование отходов.

Проверка правильности применения норм естественной убыли при выявлении недостач. Аудитору необходимо проверить, отвечают ли нормы естественной убыли запасов, которые применяются предприятием, нормам, которые предусмотрены законодательством.

6. Проверка операций, связанных с учетом незавершенного производства. Одним из важных направлений проверки расходов на производство и калькуляции себестоимости продукции является формирование вывода о соответствии оценки незавершенного производства.

7. Проверка операций по движению малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП). Аудитору необходимо тщательным образом проверить, кому выдаются МБП (рабочим каких профессий и на каких основаниях), придерживаются ли сроков использования и порядка списания изношенных МБП, составляются ли акты о списании МБП, которые пришли в негодность.

8. Проверка правильности и полноты отражения в учете и отчетности готовой продукции. При проведении такой проверки аудитор устанавливает: соответствие фактической оценки готовой продукции методу оценки, который отражен в учетной политике предприятия; правильность ведения складского учета готовой продукции; правильность отражения в учете результатов инвентаризации готовой продукции; правильность организации учета оприходования готовой продукции и ее списания.

В ходе аудиторской проверки необходимо также проконтролировать тождественность данных синтетического и аналитического учета и отчетности. Для этого проверяется: точность арифметических расчетов, правильность перенесения оборотов и остатков по счетам в регистры синтетического учета, Главную книгу, отчетность.






Поделитесь с Вашими друзьями:
1   ...   6   7   8   9   10   11   12   13   ...   16


База данных защищена авторским правом ©vossta.ru 2019
обратиться к администрации

    Главная страница