Конспект лекций для студентов, обучающихся по специальности 050100 Экономика предприятия


Аудит кассовых операций и операций по счетам в банке



страница11/16
Дата22.06.2019
Размер1.33 Mb.
ТипКонспект лекций
1   ...   8   9   10   11   12   13   14   15   16

3. Аудит кассовых операций и операций по счетам в банке

Проверке правильности осуществления на предприятии наличных и безналичных расчетов необходимо уделять особое внимание, т. к. это сфера деятельности предприятия, в которой с большой степенью вероятности могут возникать различного рода факты злоупотреблений с финансовыми ресурсами.



Аудит кассовых операций.

Расчеты наличностью предприятий (предпринимателей) между собой и с физическими лицами производятся с применением приходных и расходных кассовых ордеров, кассовых и товарных чеков, расчетных квитанций, проездных документов и т. п., которые подтверждали бы факты продажи (возврата) товаров, предоставления услуг, получения (возврата) средств, а также счетов-фактур, договоров, соглашений, контрактов, актов закупки товаров и т. п.

Во время документальной проверки кассовых операций аудитор изучает следующие документы: приходный кассовый ордер (ф. № КО-1); расходный кассовый ордер (ф. № КО-2); журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (ф. № КО-3); кассовая книга (ф. № КО-4); книга учета принятых и выданных кассиром денег (ф. № КО-5); банковские выписки по текущим банковскими счетам; чековые книжки (корешки использованных чеков и аннулированные чеки); данные синтетического и аналитического учета по операциям с денежными средствами (учетные регистры и ведомости с бухгалтерскими записями по счету 30 «Касса»); отчеты об использовании РРО; главная книга; баланс; акты проверок кассы контролирующими органами; другие документы, имеющие отношение к проверке кассовых операций.

С целью выявления слабых сторон в вопросах соблюдения требований нормативных документов по наличному обращению аудитору необходимо детально изучить акты проверок контролирующих органов по вопросу соблюдения порядка ведения операций с наличностью на предприятии.

В зависимости от оценки системы внутреннего контроля, а также слабых мест, установленных в результате тестирования и изучения актов проверок, аудитор устанавливает виды и количество аудиторских процедур. При необходимости аудитор может принимать участие в инвентаризации наличности в кассе.

В процессе аудиторской проверки следует учитывать возможные нарушения при ведении операций с наличностью.

Основные нарушения могут быть квалифицированы следующим образом:

1. Прямое разворовывание денежных средств: ничем не скрытое; скрытое неоформленными документами и расписками.

2. Излишнее списание денежных средств по кассе: повторное использование одних и тех же документов; неправильный подсчет итогов в кассовых документах и отчетах; списание средств без основания или по фальсифицированным документам; подделка в законно оформленных документах с увеличением суммы списания.

3. Присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и организациям: присвоение депонированной заработной платы и средств, начисленных по другим основаниям; присвоение сумм, которые принадлежат другим предприятиям; неоприходование и присвоение денежных средств, поступивших из банка.

4. Расчеты суммами наличных денежных средств, которые превышают предельную величину: с другими юридическими лицами и предпринимателями, действующими без создания юридического лица, которые поступают в кассу проверяемого предприятия.

5. Расчеты с населением наличностью за готовую продукцию, товары, выполненные работы и предоставленные услуги: без применения регистраторов расчетных операций (РРО); без регистрации РРО в налоговой инспекции.

6. Превышение лимита наличности в кассе на конец дня.

7. Несвоевременные отчеты подотчетных лиц за использованные денежные средства.

Аудитору следует изучить порядок и правильность проведения инвентаризации кассы. С этой целью рассматриваются материалы ранее проведенных инвентаризаций кассы (инвентаризационные ведомости, акты проверок, сличительные ведомости и т.д.). При проверке сравниваются фактические средства, которые числились в бухгалтерском учете, и отраженные данные в сличительных ведомостях. При выявлении отклонений аудитор выясняет, на какие счета были отнесены эти отклонения и отражены ли отклонения при составлении регистров бухгалтерского учета (журналов-ордеров, ведомостей).

Последовательность проверки кассовых операций включает в себя следующие этапы.

1. Во время проверки выясняется наличие у предприятия кассовой книги, а также соответствие ее оформления требованиям Министерства статистики Украины. Проверяется правильность ведения кассовой книги: соответствие оформления в ней кассовых операций по приему и выдаче наличных средств данным приходных и расходных кассовых ордеров, своевременность записей кассира, правильность подсчета в кассовой книге фактического остатка наличности в кассе на конец дня и т.д.

2. Устанавливается правильность заполнения всех реквизитов приходных и расходных кассовых ордеров, платежных, расчетно-платежных ведомостей (проставление нужных дат, номеров, сумм, оснований для их выписки, наличие подписей служебных лиц и получателей средств, печатей, штампов, подписей о получении наличности, правильность оформления депонированных сумм и т.п.). По отдельным платежным (расчетно-платежным) ведомостям могут выборочно проверяться суммы выплаченной наличности.

3. Во время проверки анализируется общее состояние кассовых оборотов поступлений наличности из кассы банка в кассу предприятия на основании банковских выписок по текущим счетам предприятия. Сверяются банковские выписки (по суммам средств, полученным из банка, и датам) и соответствующие записи в кассовой книге с данными приходных кассовых ордеров.

4. Особое внимание при проверке должно уделяться установлению полноты и своевременности оприходования в кассе предприятия наличных поступлений, полученных в результате осуществления предприятием хозяйственной деятельности (за реализованную продукцию, проданные товары, выполненные работы, предоставленные услуги и за внереализационные операции).

5. Аудитор проверяет, сдает ли предприятие наличную выручку свыше установленного лимита кассы в банк для зачисления на текущий счет.

6. В ходе проверки следует обратить внимание на то, что выдача наличных средств под отчет проводится из касс предприятий при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданным под отчет суммам, т.е. в случае предоставления в бухгалтерию авансового отчета об израсходованных (частично израсходованных) средствах и одновременного возврата в кассу предприятия остатка наличности, выданной под отчет.

7. Осуществляя проверку, аудитор должен иметь в виду, что сумма наличного расчета одного предприятия (предпринимателя) с другим предприятием (предпринимателем) через их кассы и через кассы учреждений банков не должна превышать 10 тыс. грн в течение одного дня за одним или несколькими платежными документами. Платежи сверх установленной предельной суммы проводятся исключительно в безналичном порядке.

8. В процессе проверки аудитор обращает внимание на то, что расчеты за наличные средства предприятий в сфере торговли, общественного питания и услуг должны осуществляться с применением регистраторов расчетных операций (кассовых аппаратов).

Перечень отдельных форм и условий проведения деятельности в сфере торговли, общественного питания и услуг, которым разрешено проводить расчетные операции без применения РРО с использованием расчетных книжек и книг учета расчетных операций, утвержден Постановлением Кабинета Министров Украины.

Аудит операций по счетам в банке.

Операции предприятий по счетам в банках подлежат сплошной проверке. Источниками данных для аудита являются выписки банка со счетов предприятия и приложенные к ним оправдательные документы, а также записи в учетных регистрах по счету 31 «Счета в банках».

Составляющие контроля операций по счетам в банке.

1. Необходимо сверить остатки средств, отраженные в выписках по соответствующим счетам, с остатками средств, которые отражены в учетных данных. Однако равенство остатков не гарантирует тождественности оборотов по выпискам банка и по балансовому счету, т. к. при обработке выписок может быть специально допущено уменьшение оборотов по дебету и кредиту счета на одинаковую сумму с целью сокрытия злоупотребления. Поэтому следует проверять соответствие оборотов по дебету и кредиту счета по выпискам банка за каждый месяц данным оборотов по учетным регистрам.

2. Важно также проверить полноту и достоверность банковских выписок и приложенных к ним документов. Устанавливается соответствие сумм по выпискам банка суммам, отраженным в первичных расчетных документах. Остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен равняться остатку средств на начало периода в следующей выписке. Правильность выписки определяют путем проверки всех ее реквизитов. Если в выписке будет установлено необоснованное исправление или подчистки, зачеркивания, то необходимо провести встречную проверку данных выписки с записями в первом образце личного счета, который находится в учреждении банка. В случае отсутствия отдельных выписок следует также обратиться в учреждение банка.

3. Обязанностью аудитора является также проверка правильности и обоснованности перечисления средств за товарно-материальные ценности, для чего сравнивают суммы, указанные в платежных документах, с данными выписки банка и записями по счету 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или на счете 37 «Расчеты с разными дебиторами». По приходным документам проверяют полноту и правильность оприходования товарно-материальных ценностей. Если есть сомнения в подлинности документов или достоверности операций, следует провести встречную проверку их у поставщиков продукции.

4. Проверкой сущности банковских документов устанавливают, не допускалось ли неправильное перечисление авансов и платежей по бестоварным счетам или оплата счетов других организаций, которые не имеют отношения к проверяемому предприятию.

5. Обращается внимание на достоверность и экономическую целесообразность осуществления отдельных банковских операций. Проверяется правильность корреспонденции счетов по банковским операциям.

Каждый случай нарушения корреспонденции счетов бухгалтерского учета проверяется по первичным документам для того, чтобы выяснить, не привело ли это к специальному искажению учетных и отчетных данных.




Поделитесь с Вашими друзьями:
1   ...   8   9   10   11   12   13   14   15   16


База данных защищена авторским правом ©vossta.ru 2019
обратиться к администрации

    Главная страница