Конспект лекций для студентов, обучающихся по специальности 050100 Экономика предприятия


Аудит операций с собственным капиталом, долгосрочными и текущими обязательствами



страница12/16
Дата22.06.2019
Размер1.33 Mb.
ТипКонспект лекций
1   ...   8   9   10   11   12   13   14   15   16

4. Аудит операций с собственным капиталом, долгосрочными и текущими обязательствами

Собственный капитал имеет сложную структуру, которая зависит от организационно-правового статуса субъекта хозяйствования (табл. 5.5).

Целью аудита операций с собственным капиталом является установление достоверности первичных данных относительно формирования и использования собственного капитала, полноты и своевременности отражения информации в сводных документах и учетных регистрах, правильности ведения учета собственного капитала в соответствии с учредительными документами и учетной политикой, достоверности отражения состояния собственного капитала в отчетности предприятия.

Источниками информации для аудита операций с собственным капиталом являются:



  1. приказ об учетной политике предприятия;

  2. документы, подтверждающие право собственности на имущество, которое вносится в качестве взноса в уставный капитал: свидетельство о праве собственности на недвижимость, земельные участки, транспортные средства, интеллектуальную собственность и т. д.;

  3. организационные документы: свидетельство о государственной регистрации, приказы и распоряжения, протоколы собраний учредителей, акционеров, справки о взятии на учет в налоговой инспекции, о регистрации в органах статистики и соответствующих отделениях внебюджетных фондов, лицензии на виды деятельности, которые подлежат лицензированию в соответствии с законодательством и т. д.;

  4. первичные документы по учету собственного капитала;

  5. учетные регистры по учету собственного капитала (журнал 7, ведомости 7.1, 7.2, 7.3);

  6. акты предыдущих ревизий и проверок, аудиторские заключения и другая документация, которая обобщает результаты контроля;

  7. финансовая отчетность.

Документальный контроль

При проверке формирования уставного капитала необходимо учитывать организационно-правовую форму проверяемого предприятия. Поэтому изучение операций с собственным капиталом и обеспечением обязательств целесообразно начинать с проверки юридического статуса и права осуществления уставных видов деятельности, состава учредителей (участников), структуры и управления предприятием.

В ходе проверки аудитору необходимо изучить следующие вопросы.

1. Проверка наличия и формы учредительных документов относительно формирования уставного капитала, установление соответствия их содержания требованиям законодательных и нормативных актов.

2. Установление наличия соответствующих документов и соблюдения процедуры утверждения и государственной регистрации хозяйствующего субъекта. Поскольку юридическое лицо считается созданным не с момента принятия учредителями решения о его создании, а с момента его государственной регистрации, необходимо проверить наличие свидетельства о государственной регистрации и перерегистрации, если к учредительным документам вносились изменения.

Таблица 5.5

Содержание составляющих собственного капитала





№ п/п

Статья собственного капитала

Содержание статьи

1.

Уставный капитал

(счет 40)





Зарегистрированная стоимость простых и привилегированных акций для акционерных обществ и сумма объявленного уставного капитала для других предприятий, зафиксированная в уставных документах

2.

Паевой капитал

(счет 41)



Сумма паевых взносов союзов и других предприятий, если это предусмотрено уставными документами

3.

Эмиссионный доход

(счет 421)



Сумма превышения стоимости продажи акций над номинальной стоимостью

4.

Прочий дополнительный капитал

(счета 422–425)




Сумма дооценки необоротных активов, стоимость активов, безвозмездно полученных предприятием от физических или юридических лиц, другие виды дополнительного капитала

5.

Резервный капитал

(счет 43)



Сумма резервов, созданных акционерным обществом в соответствии с действующим законодательством или уставными документами

6.

Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки) (счет 44)

Прибыль, реинвестируемая в предприятие, или непокрытый убыток

7.

Изъятый капитал

(счет 45)



Фактическая себестоимость акций собственной эмиссии, выкупленных обществом у своих акционеров

8.

Неоплаченный капитал

(счет 46)



Задолженность владельцев (участников) по взносам в уставный капитал

3. Изучение законности изменений в составе учредителей предприятия. Аудитору следует изучить порядок выхода совладельцев из предприятия, что должно быть предусмотрено Уставом, а также документы, которые подтверждают согласие сторон.

4. Проверка правильности расчетов с учредителями. Проверка операций по расчетам с учредителями предусматривает изучение следующих вопросов:

− своевременно ли и в каком размере учредители внесли свою долю в уставный капитал предприятия. Фактическое поступление взносов учредителей проверяется на основании первичных документов и записей в регистрах по счету 46. Дебетовое сальдо по этому счету показывает задолженность, которая учитывается за акционерами (участниками) по оплате подписки на акции (взносов в уставный капитал). В каком виде внесены доли участников в уставный капитал и правильно ли оформлены документы на эти операции (в подтверждающих документах должна быть ссылка на формирование уставного капитала), правильно ли проводится начисление доходов от участия в капитале предприятия;

− соблюдение соответствия записей в первичных документах записям в журнале 7 по счету 46 и Главной книге (при журнальной форме учета).

5. Проверка обоснованности изменений величины уставного капитала. Если на протяжении отчетного периода у хозяйствующего субъекта имели место изменения в величине уставного капитала, то такие операции подлежат детальному изучению. Все изменения в уставный капитал должны быть документально оформлены.

6. Изучение равенства сумм и согласованности показателей. Осущест-вляя проверку, аудитору следует проверить тождественность величины капитала, которая отражена хозяйствующим субъектом в форме отчетности № 1 «Баланс» по статье «Уставный капитал», размеру капитала, зафиксированному в Уставе. В соответствии с данным порядком после государственной регистрации уставный капитал в сумме, зафиксированной в Уставе, отражается по кредиту счета 40 в корреспонденции со счетом 46. Сравнение данных происходит в следующем порядке (рис. 5.1).

Размер уставного капитала на начало и конец года, который отражается в Балансе, должен соответствовать сумме по статье «Уставный капитал» ф. № 4 «Отчет о собственном капитале». Поскольку предприятия составляют отчет на основании данных бухгалтерского учета, то суммы по указанным строкам должны совпадать с кредитовым сальдо по счету 40 по состоянию на соответствующие даты, информация относительно которых содержится в журнале 7.



Аудит операций с долгосрочными и текущими обязательствами.

Задачами аудита операций с долгосрочными и текущими обязательствами являются:



  1. оценка состояния расчетно-платежной дисциплины по всем видам расчетов с кредиторами предприятия;

  2. установление наличия, правильности оформления договоров и других документов, которые определяют права и обязанности сторон по поставке запасов, выполнения работ (предоставления услуг), а также соблюдения условий, указанных в данных документах;

  3. оценка полноты отражения осуществленных операций в бухгалтерском учете и проверка правильности данных в отчетности;

  4. оценка системы расчетов с персоналом, которая действует на предприятии, ее эффективности, состояния синтетического и аналитического учета операций по оплате труда и расчетов с персоналом предприятия за проверяемый период;

  5. установление правильности организации учета рабочего времени, выработки (выполненного объема работ) на предприятии; обоснованности начисления заработной платы, проведения удержаний из нее;

  6. проверка правильности расчетов с бюджетом и по социальному страхованию по операциям, связанным с расчетами по оплате труда;

  7. установление соблюдения действующего законодательства, правомерности, целесообразности и обоснованности управленческих решений ответственных должностных лиц при осуществлении расчетных операций с поставщиками и подрядчиками, бюджетом, персоналом предприятия, другими кредиторами;

  8. разработка мероприятий по реализации результатов контроля с целью предупреждения отклонений от норм действующего законодательства.


Рис. 5.1. Порядок сравнения показателей уставного капитала


Фактический контроль

Для выполнения условий договора аудит операций с долгосрочными и текущими обязательствами целесообразно начинать с инвентаризации, по согласованию с заказчиком. Целью проведения инвентаризации долгосрочных и текущих обязательств является установление правильности расчетов с кредиторами, обоснованность сумм кредиторской задолженности, выявление реальной задолженности перед персоналом предприятия по оплате труда и по другим операциям.



Документальный контроль

В ходе документальной проверки расчетных и кредитных операций с целью выполнения условий договора аудитору, в первую очередь, следует ознакомиться с перечнем юридических и физических лиц, с которыми проверяемое предприятие ведет расчеты; изучить динамику кредиторской задолженности и установить, отвечают ли данные, полученные по расчетам, данным бухгалтерского учета. Это дает возможность выяснить качество внутреннего контроля по расчетам со стороны бухгалтерии, обнаружить случаи искажений отчетных данных по расчетам.

Документальную проверку расчетных и кредитных операций целесообразно проводить в такой последовательности.

1. По данным аналитического учета устанавливают суммы кредиторской задолженности. Для этого аудитор по согласованию с заказчиком может провести подтверждение сумм задолженности у кредиторов, что потом находит отражение в рабочих документах аудитора.

2. Сверяют остаток задолженности, которая учитывается в балансе на начало периода проверки по каждому виду расчетов, с остатком в учетных регистрах и с актами сверки взаимных расчетов с поставщиками и подрядчиками.

3. Проверяют записи по каждому виду расчетов в регистрах, а также документах, которые послужили основанием для этих записей. Такую проверку нужно проводить по каждому счету последовательно, то есть каждую запись аналитического счета каждой суммы того или иного вида расчетов нужно сверить с документами, а также с записями в Главной книге с соответствующими корреспондирующими счетами.

4. Проверяют законность проведенных операций относительно каждой суммы задолженности и т. д.

Проверку рекомендуется начинать с расчетов с поставщиками и подрядчиками, после чего проверяются расчеты с бюджетом, органами социального страхования, по оплате труда и с прочими кредиторами.



Расчеты с поставщиками и подрядчиками. При аудите записей по счету 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» необходимо проверить:

  1. наличие и правильность оформления договоров;

  2. причины возникновения задолженности, дату и сумму ее погашения;

  3. случаи невостребования кредитором задолженности и правильности ее списания;

  4. оформление счетов-фактур (выделение отдельной строкой НДС);

  5. оформление документов по учету импортных операций (контракт: предмет, количество товара, цена товара, место выполнения контракта, условие платежа, качество товара, гарантии, упаковка, маркировка товара и т. д.);

  6. соответствие цен в документах и в договорах поставки;

  7. отнесение штрафных санкций за нарушение условий договоров (сроки, качество груза, неправильное оформление документов, недостачи и т.д.);

  8. наличие договоров, проектно-сметной документации, источника финансирования и т.д. при расчетах с подрядчиками;

  9. правильность ведения бухгалтерского учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками и отражение информации в аналитических, учетных и отчетных регистрах предприятия.

Общая проверка операций по налогам и платежам включает в себя:

  1. установление правильности применения ставок, определение базы налогообложения, законности и обоснованности льгот по начислению налогов и платежей в бюджет;

  2. проверка правильности ведения учета по счету 64 «Расчеты по налогам и платежам» и соответствия записей аналитического учета по счету записям в Главной книге и формах бухгалтерской отчетности;

  3. проверка правильности начисления, полноты и своевременности перечисления (уплаты) налогов, сборов, платежей в бюджет.

В начале проверки аудитору необходимо выяснить, по каким налогам и платежам предприятие ведет расчеты с бюджетом. Правильность применения ставок налогов, сборов и платежей, правильность расчетов сумм налогов устанавливается путем пересчета, сравнения с нормативными материалами, изучения характера производства, категории предприятия.

Проверка правильности, полноты и своевременности перечисления (уплаты) налогов, сборов, платежей в бюджет может устанавливаться путем проверки платежных документов, налоговых деклараций и т. д.

Важным также является установление правильности составления и своевременности предоставления в налоговую инспекцию отчетности по налогам, сборам и платежам.

Расчеты по страхованию. Перед проведением аудита расчетов по социальному страхованию, прежде всего, необходимо установить, зарегистрировано ли предприятие в качестве плательщика страховых взносов по месту своего нахождения.

Осуществляя проверку расчетов по страхованию, важно установить правильность использования средств фондов социального страхования, в частности определить целевое использование средств, а также наличие документов, которые подтверждают право на назначение соответствующих выплат (листки нетрудоспособности, справки и т. д.).

При проверке правильности составления корреспонденции по счету 65 «Расчеты по страхованию» аудитору следует обратить внимание:


  1. на правильность определения базы для начисления страховых взносов или создания страхового резерва;

  2. на правильность использования норм отчислений, установленных законодательством;

  3. на своевременность начисления, перечисления и правильность использования страхового возмещения или страхового резерва при наступлении страхового случая;

  4. на подтверждение правильности установления фонда оплаты труда как базы для начисления страховых взносов;

  5. на правильность документального оформления и ведения бухгалтерского учета по счету 65;

  6. на соответствие данных аналитического и синтетического учета по счету 65 записям в журнале 3 (раздел II, ведомость 3.6), Главной книге, балансе (ф. № 1).

Расчеты по оплате труда. Целью проведения аудита расчетов по оплате труда является: проверка реальности и полноты отражения операций по заработной плате в учете; проверка правильности проведенных начислений на заработную плату и удержаний из нее; проверка своевременности выдачи заработной платы; проверка правильности бухгалтерского учета заработной платы; проверка достоверности задолженности перед работниками по оплате труда, отраженной в финансовой отчетности предприятия.

При изучении расчетов по оплате труда аудитору необходимо проверить:



  1. наличие коллективного договора, положения об оплате труда, положения о премировании, приказов о приеме, увольнении; табелей учета рабочего времени; штатного расписания (при почасовой оплате); нарядов и расценок (при сдельной оплате); договоров гражданско-правового характера (трудовых соглашений);

  2. разнос расчетных данных из первичных документов в сводные ведомости и учетные регистры;

  3. соответствие фамилий работников и выплаченных им сумм в расчетных и платежных документах;

  4. факты выдачи заработной платы натурой;

  5. договоры на выдачу ссуд работникам;

  6. соответствие сумм в приказах руководства фактическим выплатам работникам;

  7. соответствие объемов выполненных работ и базы для начисления сдельной оплаты труда, оформление первичных документов (наряды, маршрутные листы и т.д.), правильность использования норм и расценок, наличие подписей должностных лиц, заполнение соответствующих реквизитов, отсутствие исправлений;

  8. правильность начисления заработной платы по должностным окладам;

  9. обоснованность и правильность начисления премий, надбавок, доплат (в связи с отклонениями от нормальных условий труда, за сверхурочные часы, за простои, за работу в тяжелых и вредных условиях);

  10. правильность начисления заработной платы за отпуск, компенсаций за неиспользованный отпуск, а также правомерность предоставления дополнительных отпусков работникам;

  11. правильность начисления выплат по листкам нетрудоспособности и удержаний по исполнительным документам;

  12. правильность удержания налога с дохода физических лиц;

  13. соответствие действующему законодательству начислений и удержаний взносов в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонд страхования на случай безработицы, Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве, полноту и своевременность их перечислений;

  14. соответствие сумм задолженности, отраженной в финансовой отчетности, остатку по соответствующим счетам в регистрах бухгалтерского учета и в Главной книге.

Проверка правильности выплаты денежных средств по трудовым соглашениям осуществляется с учетом требований этих соглашений по актам принятия выполненных работ, расходным кассовым ордерам и т. д.




Поделитесь с Вашими друзьями:
1   ...   8   9   10   11   12   13   14   15   16


База данных защищена авторским правом ©vossta.ru 2019
обратиться к администрации

    Главная страница