Конспект лекций для студентов, обучающихся по специальности 050100 Экономика предприятия


Аудит финансовой отчетности предприятия



страница14/16
Дата22.06.2019
Размер1.33 Mb.
ТипКонспект лекций
1   ...   8   9   10   11   12   13   14   15   16

6. Аудит финансовой отчетности предприятия

Одной из важнейших аудиторских процедур является оценивание финансовой отчетности предприятия.

Предметом аудита финансовой отчетности является установление отражения в отчетности во всех существенных аспектах реального финансового состояния предприятия, взаимосвязи и непротиворечивости показателей отдельных форм отчетности, соответствия финансовой отчетности требованиям Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» и П(С)БУ; раскрытие в отчетности предприятия всех существенных аспектов учетной политики.

Объектами изучения является квартальная и (или) годовая бухгалтерская отчетность, состав и формы которой утверждены действующим законодательством, Главная книга, регистры бухгалтерского учета.

При проверке отчетности следует обратить внимание на заполнение адресной части форм: полное название предприятия и вида деятельности в соответствии с учредительными документами предприятия.

Следует также проверить правильность заполнения форм отчетности, проанализировав участки с высоким аудиторским риском, проверить взаимосвязь показателей по разным формам отчетности.

Проверяя отчетность, следует акцентировать внимание на соблюдении принципов ее составления. Аудитор должен обратить внимание на наличие в отчетности подписей руководителя и главного бухгалтера предприятия и сроки ее сдачи.

При изучении квартальной и годовой отчетности следует проверить соблюдение порядка ее составления нарастающим итогом.

Аудиторская фирма при проведении первичного аудита должна получить достаточный объем аудиторских доказательств, чтобы удостовериться в следующем:


  1. показатели проверяемой финансовой отчетности не содержат существенных искажений;

  2. показатели финансовой отчетности предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены на начало проверяемого отчетного периода;

  3. показатели финансовой отчетности раскрыты в примечаниях к финансовой отчетности;

  4. учетная политика проверяемого экономического субъекта используется на постоянной основе и т. д.

Типичные искажения финансовой отчетности классифицируют по нескольким признакам (рис. 5.2).

Рис. 5.2. Классификация искажений финансовой отчетности


Среди искажений финансовой отчетности по характеру возникновения выделяют неумышленные и умышленные.

Неумышленные искажения − ошибки, осуществленные в результате некомпетентности, халатности и невнимательности, а также вызванные несовершенством системы бухгалтерского учета и действующего законодательства. Вероятность возникновения ошибок увеличивается в условиях изменения инструктивно-методологических материалов, которые касаются бухгалтерского учета и налогообложения. Неумышленные ошибки подразделяются на технические и бухгалтерские.

Технические ошибки возникают, например, при составлении и расчете налоговых платежей:

  1. в процессе расчета сумм налогов (применение неправильной ставки);

  2. при перенесении данных бухгалтерского учета в налоговые декларации, расчеты;

  3. при неправильном заполнении строк отчетности при условии полного и правильного отражения осуществленных предприятием операций в регистрах бухгалтерского учета.

К этому же типу относятся отклонения, допущенные по невнимательности, неправильному перенесению сальдо (остатков) по счетам и т. д. Подавляющая часть подобных искажений должна быть обнаружена и ликвидирована системой внутрихозяйственного контроля.

Бухгалтерские ошибки возникают в результате неправильного отражения на счетах бухгалтерского учета финансово-хозяйственных операций.

Умышленные ошибки являются средством деловой политики предприятий, в том числе акционерних обществ. Составной частью общей деловой политики акционерных обществ следует считать балансовую политику, то есть сознательное влияние на форму и содержание балансов, которые публикуются.

Все преднамеренные ошибки можно подразделить на те, которые не противоречат, и те, которые противоречат действующему законодательству.

К тем, которые не противоречат законодательству, относятся налоговая оптимизация и вуалирование баланса.

Понятие «налоговая оптимизация», как и понятия «налоговое планирование», «налоговая минимизация», относятся к действиям по легальному уменьшению налогов.

Вуалирование баланса − лишение его конкретности и определенности, вследствие чего появляется возможность получения выводов, которые противоречат действительности. Это позволяет скрыть негативные моменты деятельности или усложняет их выявление. Нежелание предприятия показать отрицательные моменты в процессе производства отдельных видов продукции приводит к обезличенному учету расходов производства, к отказу от разграничения затрат между разными цехами и другими местами их возникновения, к списанию затрат не за действительным их назначением и т. д.

Искажения, которые противоречат законодательству, подразделяются на налоговые преступления и фальсификацию баланса.

Уклоняясь от уплаты налогов, недобросовестные хозяйствующие субъекты стремятся вывести из-под налогообложения принадлежащие им материальные ценности (денежные средства, недвижимость, транспортные средства и т.д.). Для этого сознательно искажаются сведения об имеющихся у них объектах налогообложения и их размеры. В результате появляется возможность удержать на предприятии скрытые денежные средства и другое имущество или использовать их на собственное усмотрение.

Отклонения появляются в результате преднамеренного внесения в учетные регистры неправдивой информации по объектам и другим элементам налогообложения, например, занижение объема реализации продукции, выполненных работ, предоставленных услуг; занижение расчетных показателей фонда оплаты труда, численности работников; оформлении фиктивных документов о возвращении товаров, об оплате услуг консультационного и информационного характера, связанных с обеспечением производственного процесса; неоприходования полученной выручки и т. д.

Фальсификация баланса представляет собой совокупность мероприятий, которые искажают экономическую информацию (подмена одних показателей другими, создание ложного представления о финансовом состоянии предприятия, качественных результатах его деятельности и т. д.). Обычно фальсификация баланса используется для привлечения инвестиций (увеличение прибыли с целью повышения инвестиционной привлекательности, искажение данных бухгалтерского баланса, на основе которых рассчитываются показатели ликвидности и финансовой устойчивости).

Искажения могут быть вызваны действиями управленческого персонала и работниками предприятия. Борьба с преднамеренными искажениями по вине управленческого персонала должна вестись путем усиления внутреннего контроля и упрощения излишне усложненной организационной структуры.

Объекты искажения финансовой отчетности классифицируют на денежные и материальные. Денежные искажения имеют место в сфере расчетно-денежных отношений. Материальные искажения связаны с присвоением материальных ценностей.

К искажениям финансовой отчетности по способу отражения в бухгалтерском учете относятся неполнота учета фактов хозяйственной жизни, необоснованность учетных записей, ошибки в периодизации, ошибки в оценке, неправильное или недостаточное отражение информации в отчетных формах.



Неполнота учета фактов хозяйственной деятельности часто встречается в результате слабого знания правил учета и приводит к занижению отчетных данных.

Необоснованность учетных записей означает, что факт хозяйственной деятельности не отражен в учете без достаточных на то оснований. Типичной ошибкой данного вида является включение в баланс имущества, на которое предприятие не имеет права собственности (например, основных средств, взятых в оперативную аренду, или товаров, полученных на комиссию, а также векселей и других ценных бумаг, взятых под залог). Такие ошибки приводят к завышению показателей отчетности.

Ошибки в периодизации связаны с неправильным распределением операций по отчетным периодам. Это случается в результате закрытия счета к отчетной дате и отражение операции отчетного периода на счетах следующего отчетного периода; или наоборот, счет закрывают после отчетной даты, а операции, которые нужно было бы отразить в следующем периоде, отражают на счетах отчетного периода. Досрочное закрытие счетов приводит к занижению отчетных данных, а позже − к их завышению.

Ошибки в оценке предусматривают, что в отчетности неправильно оценены активы или пассивы. Например, неправильно проведена переоценка основных средств; не списана безнадежная задолженность; неправильно оценены основные средства и т. д. Очевидно, что ошибки в оценке могут привести как к завышению, так и к занижению итога баланса. Потому на наличие таких ошибок нужно проверять и активы, и пассивы баланса.

Неправильное или недостаточное отражение информации в учетных регистрах возникает из-за неправильного перенесения сальдо счетов в учетные регистры (например, свертывание сальдо дебиторской и кредиторской задолженности), а также через отражение средств филиалов, отдаленных подразделений, которые имеют отдельный баланс, и т. д.

Искажения финансовой отчетности по степени влияния на достоверность подразделяются на существенные и несущественные.

Искажения считаются несущественными, если их пропуск (или невыявление) аудитором в процессе проверки не изменит показателей финансовой отчетности таким образом, что это введет в заблуждение пользователей, которые могут принять неправильные решения, основанные на представленной отчетности.

Существенные искажения характеризуются степенью распространения неточности. Например, неправильное отражение сальдо по счетам основных средств и дебиторов оказывает влияние только на эти счета. Напротив, существенная ошибка при учете объемов реализации представляет собой наивысшую степень распространенности неточности, посколько влияет не только собственно на объем реализации, но и на сальдо дебиторов, чистую прибыль, сумму налоговых платежей и т. д.




Поделитесь с Вашими друзьями:
1   ...   8   9   10   11   12   13   14   15   16


База данных защищена авторским правом ©vossta.ru 2019
обратиться к администрации

    Главная страница