Конспект лекций для студентов, обучающихся по специальности 050100 Экономика предприятия



страница2/16
Дата22.06.2019
Размер1.33 Mb.
ТипКонспект лекций
1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   16

Введение

Аудит как независимый финансовый контроль занял достойное место в экономическом пространстве Украины, что обусловлено его важной ролью в системе управления деятельностью хозяйствующих субъектов.

Аудиторская деятельность является необходимой составляющей развития рыночных отношений, которые, в свою очередь, способствуют стабилизации и развитию отечественной экономики.

С помощью аудита проверяется полнота, достоверность и другие аспекты учетно-отчетной информации предприятия, а данные аудиторского заключения используются пользователями такой информации для принятия соответствующих управленческих решений.

Курс «Аудит» тесно связан с дисциплинами «Бухгалтерский учет», «Налогообложение», «Налоговый учет», «Экономический анализ».
Студент должен знать:
– сущность аудита в контексте исторических аспектов его развития;

– правовую основу организации и регулирования аудиторской деятельности на территории Украины;

– методику планирования и проведения аудита активов, пассивов и финансовой отчетности предприятия;

– виды и порядок составления аудиторского заключения.



Студент должен уметь:
– использовать требования международных стандартов аудита в аудиторской проверке;

– проверять полноту, достоверность и соответствие действующему законодательству учетной информации предприятия, а также подтверждать правильность составления его финансовой отчетности;

– делать необходимые выводы и рекомендации по результатам проверки;

– составлять аудиторское заключение на основе полученной в процессе аудита информации.




Тема 1. Суть и предмет аудита

1. Возникновение аудита в мире.

2. Аудит в системе хозяйственного контроля и его необходимость.

3. Предмет, объект и метод аудита.



1. Возникновение аудита в мире

Согласно Закону Украины «Об аудиторской деятельности» (от 14.09.2006 г. № 140-V), аудит – это проверка данных бухгалтерского учета и показателей финансовой отчетности субъекта хозяйствования с целью высказывания независимого мнения аудитора об их достоверности во всех существенных аспектах и соответствии требованиям законов Украины, положений (стандартов) бухгалтерского учета или других правил (внутренних положений субъектов хозяйствования) согласно с требованиями пользователей.

На начальном этапе развития аудита на аудитора возлагались функции контроля за деятельностью должностных лиц с целью раскрытия фактов обмана и мошенничества. Слово «аудит» происходит от латинского «audio» – тот, кто слушает. В средневековой Европе, когда грамотных людей было мало, аудитором называли служащего, который должен был слушать отчеты должностных лиц.

Считается, что аудит как вид профессиональной деятельности возник в Англии. Одними из наидревнейших англоязычных учетных документов, которые дошли до нашего времени, являются упоминания об аудите в Архиве казначейства Англии и Шотландии 1130 г.

В XVI веке правовой контроль учетных книг был введен во многих странах мира. Для обозначения лица, которое осуществляло проверку учетных записей, в Англии уже использовался термин «аудитор».

Первый в мире законодательный акт, регулировавший деятельность аудиторов, был издан в 1285 году королем Англии Эдвардом I. В соответствии с законом целью первых обязательных проверок было рассмотрение бухгалтерских записей и отчетов. Аудит предусматривал только тщательную сверку фактов с документами и другими данными (т.е. детальную проверку каждой хозяйственной операции). Таким образом, концепция выборочной проверки как аудиторской процедуры еще была неизвестной.

Становление аудиторского контроля в современном значении этого понятия приходится на начало XIX в. и связано с наиболее экономически развитой страной того времени – Великобританией, где быстрыми темпами начала зарождаться рыночная экономика. В 1844 г. в Великобритании вышла серия законов о компаниях, в соответствии с которыми их руководители были обязаны один раз на протяжении года предоставлять акционерам подписанный ими балансовый отчет предприятия и приглашать независимого бухгалтера (аудитора) для проверки и подтверждения отчетности перед акционерами. Аналогичные законы об обязательном независимом аудите несколько позднее были приняты во Франции (1867), США (1887) и Германии (1931).

Зарубежный опыт показывает, что аудит является обязательным атрибутом рыночной экономики любой страны. Аудиторские услуги широко используют правительства, деловой мир и неприбыльные организации.

Только в конце XIX в. независимый аудит сформировался в качестве самостоятельной сферы профессиональной практической деятельности.

Начало интернационализации аудита было положено созданием в 1977 г. Международной федерации бухгалтеров со штаб-квартирой в Нью-Йорке, на которую, в частности, были возложены функции разработки Кодекса этики профессиональных бухгалтеров, международных стандартов аудита, бюллетеней по аудиту, положений о государственном и управленческом учете, пособий по профессиональному образованию и аудиту государственных предприятий.

Возникновение аудита связано, прежде всего, с расширением числа собственников и деперсонификацией капитала. В то время, когда возник разрыв во времени и в пространстве между собственником и его капиталом, единственным достоверным источником сведений о состоянии вложенных в бизнес средств являются финансовые отчеты. С другой стороны, существовал и продолжает существовать конфликт интересов менеджеров и собственника, недоверие к менеджменту (эффективно ли используется вверенный их заботам капитал, нет ли злоупотреблений).

В связи с этим и возник аудит − проверка публичной бухгалтерской отчетности независимым аудитором с целью определения ее достоверности. Аудит – это высказывание собственного мнения профессионала относительно финансовых отчетов, учета и других вопросов в финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Международный опыт развития аудита связан с тремя этапами:

1) − проверка и подтверждение;

2) − системно ориентированный подход;

3) − ориентация на возможный риск при проведении аудиторской проверки.

1. Осуществляя проверку, аудиторы первоначально выполняли лишь функцию высококвалифицированного собирателя и оценщика свидетельств (доказательств) для подтверждения полноты, правильности и арифметической точности представленной в финансовом отчете информации.

2. С целью предупреждения ошибок в финансовой отчетности основное внимание администрации сосредоточивается на повышении эффективности системы управления предприятием, и в первую очередь – системы внутреннего контроля, обеспечивающей получение технически достоверной учетной информации.

В центре внимания аудита, базирующегося на системно ориентированном подходе, находится принцип, согласно которому если аудитор оценивает систему внутреннего контроля как эффективную, а затем проводит серию проверок на соответствие, подтверждающих эту оценку, то нет необходимости в выполнении большого количества тестов самой финансовой отчетности (т. е. проверок по сути), т. к. для получения надежной и подтвержденной информации аудитор может положиться на учетную систему предприятия. Следовательно, аудиторы считают более целесообразным проверить систему внутреннего контроля, чтобы получить свидетельство ее эффективной организации и работы, нежели подвергать чрезмерным проверкам информацию, выданную этой системой учета и контроля.

По результатам проверки аудиторы предоставляют клиенту информацию о структуре его системы внутреннего контроля. В международной практике аудитор обязан информировать предприятие о существенных недостатках организации или работы системы внутреннего контроля, которые привлекли его внимание во время аудита.

3. За последние два десятилетия усовершенствование системы внутреннего контроля и методологии проведения аудита позволило аудиторским фирмам больше внимания уделять консультационной деятельности, нежели непосредственно аудиторским проверкам. Начался третий этап развития аудита – его ориентация на возможный риск при проведении проверок или консультировании, предупреждение и устранение риска.

Повышая достоверность финансовой информации, аудит снижает информационный риск пользователей финансовых отчетов.

Причины возникновения подхода:


  • за последние годы возросло количество и уровень специфичности стандартов учета, а следовательно, повысились требования к выполнению аудиторами функции – проверки соответствия расшифровок и оценок в финансовом отчете общепринятым принципам учета;

  • количественное увеличение сложных операций, операций нового типа и необходимость оценивать, какой способ учета избрала администрация предприятия.

Следовательно, становление аудита – процесс довольно продолжительный, он не закончился и в современных условиях.

Возникновение и становление отечественного аудита.

В апреле 2006 г. исполнилось 13 лет легализации в Украине нового вида финансового контроля – независимого аудита.

Украина до 1991 года развивалась как административно-территориальная единица России, поэтому возникновение аудита в Украине своими корнями уходит во времена Российской империи.

Первое упоминание об аудиторах в России относится к началу XVIII столетия, где аудиторами называли военных следователей.

Звание аудитора в Росси было введено Петром I, который в воинском уставе 1716 г. и в «Табеле о рангах» к воинским чинам отнес и аудитора. Это звание Петр I ввел, руководствуясь примером Польши, где аудитором сначала называли судью, потом лицо, которое принимало участие в судебном слушании, и следователя. В 1797 г. аудиторы были переведены в гражданские чины, а в 1833 г. с целью обучения аудиторов в Петербурге была учреждена школа, названная позднее Аудиторским училищем.

После проведения в России военно-судебной реформы 1867 г. должность аудитора была отменена.

К сожалению, попытки организации в конце XIX – начале XX века в России института присяжных бухгалтеров (счетоводов) Российской империи не продвинулись дальше подготовки документов, которые регламентируют его деятельность.

Профессиональную организацию бухгалтеров Российской империи так и не удалось создать, однако аудит как явление имел место. В России независимая проверка ежегодных отчетов акционерных обществ проводилась ревизионными комиссиями, но не на профессиональном уровне; эти комиссии состояли из акционеров, которые чаще всего не были знакомы с вопросами учета.

До 1987 г. в СССР проблема методологии и организации аудита не только не решалась, но и не начиналась совсем. Первые «ростки» аудита можно отнести к 1987–1989 гг., когда на уровне министерств финансов союзных республик были созданы хозрасчетные контрольно-ревизионные группы и группы инаудита (в Украине было создано дочернее отделение «Инаудит-Украина») в силу необходимости контролировать совместные (с участием иностранного капитала) предприятия.

Значительное продвижение в развитии аудита в Украине было сделано после распада Советского Союза.

14 февраля 1992 г. на съезде аудиторов в Киеве был принят Устав общественного объединения граждан, которые осуществляют аудиторскую деятельность – Союза аудиторов Украины (САУ). Целью деятельности САУ было признано объединение усилий аудиторов для защиты своих законных прав и интересов и содействие развитию аудиторской деятельности.

С целью содействия развитию, совершенствованию и унификации аудиторской деятельности в 1993 г. был создан независимый самостоятельный орган – Аудиторская палата Украины (АПУ). Главной задачей АПУ является содействие развитию аудита в стране, решение на единой методологической основе принципиальных вопросов аудиторской деятельности в Украине.

Формально говорить о возникновении целостной системы аудита в Украине можно только с 1993 г. с принятием Закона Украины «Об аудиторской деятельности» от 22.04.1993 г. № 3125-XII.

В 1995–1996 гг. были приняты временные отечественные нормативы по аудиту, а начиная с 01 января 1999 г. в Украине были введены постоянно действующие национальные нормативы по аудиту.

Аудиторская палата Украины решением от 18.04.2003 г. № 122 утвердила Стандарты аудита и этики Международной федерации бухгалтеров (Международные стандарты аудита) в качестве Национальных стандартов аудита, в связи с этим они подлежат обязательному применению субъектами аудиторской деятельности при проверке финансовой отчетности начиная с 2003 года.

Становление аудита – процесс достаточно долгий. Со временем менялись виды и цели аудиторских проверок.






Поделитесь с Вашими друзьями:
1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   16


База данных защищена авторским правом ©vossta.ru 2019
обратиться к администрации

    Главная страница