Конспект лекций для студентов, обучающихся по специальности 050100 Экономика предприятия


Понятие и классификация аудиторского риска



страница7/16
Дата22.06.2019
Размер1.33 Mb.
ТипКонспект лекций
1   2   3   4   5   6   7   8   9   10   ...   16

2. Понятие и классификация аудиторского риска



Аудиторский риск – это риск того, что аудитор может высказать неадекватное мнение в тех случаях, когда в документах финансовой отчетности имеются существенные искажения, иначе говоря, по неправильно подготовленной отчетности будет представлено аудиторское заключение без замечаний.

Аудиторский риск включает в себя три составляющих:



  1. внутрихозяйственный риск;

  2. риск, связанный с несоответствующим функционированием системы внутреннего контроля;

  3. риск невыявления ошибок и искажений.

Внутрихозяйственный риск − это способность сальдо по определенному бухгалтерскому счету либо определенной категории операций к существенным искажениям, либо способность к искажениям по этим показателям в комплексе с искажениями по другим счетам или операциям, с предположением, что к ним не применялись мероприятия внутреннего контроля предприятия.

Оценивая внутрихозяйственный риск, аудитор должен учитывать ряд важных факторов, а именно: характер бизнеса клиента; честность администрации; результаты предыдущего аудита; первичный и повторный аудит; профессионализм бухгалтерских кадров; вероятность присвоения средств; достоверность сальдо на счетах бухгалтерского учета.



Характер бизнеса клиента − влияние технологии на определенность бизнеса. Наибольшая вероятность изменения внутрихозяйственного риска в разных видах бизнеса зависит от запасов товарно-материальных ценностей, дебиторской задолженности, имущества, строений и оборудования.

Честность администрации − репутация клиента должна вызывать особую настороженность у аудитора, так как нечестность в уплате налогов, сокрытие выручки и т.д. связаны с погрешностями в финансовой отчетности.

Результаты предыдущего аудита − предположение, что ошибки, установленные предыдущим аудитом, повторятся при аудите в отчетному году. Это объясняется тем, что ошибки являются не одноразовыми, а систематическими.

Первичный и повторный аудит. Проводя у клиента аудит в течение нескольких лет, аудиторы накапливают опыт и знания о возможности ошибок в его отчетности. Большинство аудиторов устанавливают высокий уровень внутрихозяйственного риска в первый год аудита, который сокращается в последующие годы по мере накопления опыта.

Профессионализм бухгалтерских кадров − правильно поставленный учет снижает аудиторский риск благодаря достоверности.

Вероятность присвоения средств − недостачи, кражи, растраты − это результат присвоения средств вследствие недостаточного внутреннего контроля у клиента, что влияет на увеличение внутрихозяйственного риска.

Достоверность сальдо на счетах бухгалтерского учета − проведение инвентаризации ценностей перед составлением годовой финансовой отчетности подтверждает достоверность сальдо на счетах бухгалтерского учета и соответствующих статьях баланса, что облегчает работу аудитора и снижает вероятность допущения погрешности при определении аудиторского риска.

Риск контроля − это степень доверия аудитора к внутреннему контролю организации по формированию экономических показателей.

Риск контроля заключается в невыявлении ошибок системой внутреннего контроля предприятия и полностью зависит от деятельности администрации. Риск контроля должен быть обратно пропорциональным риску учета, поскольку система контроля направлена на поиск ошибок, допущенных системой учета. Аудитор не может влиять на этот риск, как и на риск учета. Он только оценивает его, изучая эффективность системы контроля. Формы и методы оценки риска внутреннего контроля определяются аудитором, исходя из размера предприятия, его деятельности, организационной структуры и т.д.

Конечная уверенность относительно величины риска внутреннего контроля достигается его тестированием, которое включает:


  • проверку документов, которые подтверждают функционирование внутреннего контроля, например, проверку документов на наличие необходимых подписей;

  • опрос и надзор за контрольными процедурами, которые не находят письменного подтверждения, с целью определения их фактического существования и выявления лиц, которые их проводят;

  • повторение процедур контроля, например, сравнение аудитором записей по банковскому счету с выписками банка.

Тестирование может не проводиться, если аудитор с самого начала делает вывод о том, что риск внутреннего контроля высокий в результате неэффективности этой системы. Тогда для обеспечения приемлемого риска аудитор может допустить лишь повышенный уровень риска для аудиторских процедур.

Вместе с тем, аудитор не застрахован от ошибок и невыявления искажений отчетности, фактов обмана и т.п. С целью предотвращения отрицательных последствий для аудиторской фирмы в развитых странах осуществляется страхование профессиональной и гражданской ответственности. Это стало обязательным видом страхования.



3. Определение существенности в аудите

Концепция существенности является одним из основных понятий аудита. Установить четкие и однозначные критерии существенности совсем не просто.

Cущественной в аудите будет считаться информация, если ее отсутствие или недостоверность может значительно повлиять на объективность финансовой отчетности и, соответственно, на экономические решения пользователей, которые принимаются на основе данных такой финансовой отчетности предприятия. Существенность зависит от величины статьи или ошибки, которая оценена при определенных обстоятельствах, отсутствии или искажении содержания информации.

Принцип существенности в аудите базируется на положении о том, что определенные данные финансовой отчетности в информативном плане являются важнее, чем другие. Учитывая интересы всех групп пользователей, аудитор принимает самостоятельное решение о выборе величины существенности, при этом его решение базируется на том, что важность обнаруженной ошибки или отклонения учетных данных определяется тем, насколько оценка или решение лица, которое полагается на такие данные, могли бы быть изменены в результате влияния этой ошибки или искажения.

Так, ошибка в вычислении финансового результата (например, занижение прибыли) акционерного общества может привести к искажениям в начислении налогов, распределении чистой прибыли, выплате дивидендов и т.д. Если же аудитором (аудиторской фирмой) ошибка по занижению финансовых результатов будет обнаружена, тогда важно установить, насколько существенным будет влияние такого искажения.

Предоставление положительного аудиторского заключения подтверждает, что отчетность является достоверной во всех существенных аспектах. А фраза «во всех существенных аспектах» информирует пользователей о том, что мнение, выраженное аудитором в заключении, относится исключительно к существенной информации.

В начале аудиторской проверки главной задачей аудитора является установление оценки той суммы, которая должна считаться существенной для финансовой отчетности, т.е. определяет ту сумму ошибки в финансовой отчетности, которую он будет считать критерием существенности. Установленный критерий считается «предварительно установленным», поскольку его значение может измениться в ходе аудита при изменении определенных обстоятельств.

В процессе предварительной оценки уровня существенности аудитором определяется та максимальная суммарная ошибка, которая, по его мнению, хотя и свидетельствует о наличии ошибок в финансовой отчетности, но не влияет на решение заинтересованных пользователей. Для расчета планового уровня существенности можно использовать три категории показателей: счета бухгалтерского учета; статьи баланса; показатели бухгалтерской отчетности. В качестве базы при этом может быть избрана каждая из трех групп, также к расчету могут приниматься две или сразу три группы. В каждом конкретном случае выбор тех или других счетов, статей и показателей зависит как от качественных аспектов финансовой информации, так и от ее количественных характеристик.

Предварительная оценка существенности позволяет аудитору правильно спланировать проверку и определить объем работ, которые необходимо выполнить. Если аудитор устанавливает в качестве уровня существенности небольшую сумму, ему нужно получить большее количество информации в ходе проверки отчетности, чем в случае установления более высокого уровня существенности. Во время работы аудитор может изменить предварительную оценку уровня существенности. При этом основой для пересмотра оценки и установления «уточненной оценки существенности» может быть целый ряд факторов.

Существенность может иметь как количественный, так и качественный аспекты. Искажение факта в финансовой отчетности может быть несущественным, но, тем не менее, быть основанием для его раскрытия в аудиторском заключении. Через двойное влияние качественных и количественных факторов на определение существенности концепцию тяжело применить в работе аудиторов-практиков и практически невозможно установить единственный согласованный порядок ее определения. Кроме того, понятию существенности свойственный значительный субъективизм: то, что один аудитор считает существенным, другой оценит как незначительное.

При определении существенности учитываются также и качество статьи баланса, или ее содержание. При этом одна и та же количественная ошибка может считаться существенной и несущественной в зависимости от обстоятельств и характера операций по счету. Любое обнаруженное аудитором нарушение имеет в своей основе качественную природу, и в зависимости от характера нарушений может иметь или не иметь количественной оценки. Например, при использовании неправильной корреспонденции счетов можно обнаружить завышение или занижение оборотов или остатков по счетам, а замечание относительно отсутствия журнала регистрации приходных и расходных кассовых документов нельзя представить в количественном измерении.

Признание существенности ошибок, которые не имеют количественной оценки, является достаточно сложным, и, как правило, базируется на субъективном мнении аудитора. Примером может быть выявление аудитором незаконных операций. Такое нарушение будет признано существенным независимо от их объема и суммарного измерения. Оценка существенности предусматривает выбор аудитором конкретной базы, которая может включать один или несколько показателей бухгалтерской отчетности и способ расчета количественного критерия существенности − величины предельно допустимой ошибки.

Существенность может определяться в абсолютном и относительном значении. Установление абсолютной границы существенности используется достаточно редко, ведь сумма в 10 грн может быть значительной для небольшого предприятия, однако для большой компании она вряд ли будет существенной.

Стандартной границей существенности считается уровень 5 % (аналогичный уровень существенности используется и при раскрытии информации бухгалтерской (финансовой) отчетности). В аудиторской практике принято считать, что отклонение до 5 % является незначительным, а отклонение более 5 % − существенным. Соответственно стандартной диапазонной границей считается промежуток от 5 до 11 %.

Например, при величине прибыли от обычной деятельности до налогообложения в 6000 грн уровень существенности может быть установлен в размере 3 % (тогда денежное выражение составит от 120 до 240 грн). При этом 2 % будет считаться нижней границей существенности, а 4 % − верхней.




Поделитесь с Вашими друзьями:
1   2   3   4   5   6   7   8   9   10   ...   16


База данных защищена авторским правом ©vossta.ru 2019
обратиться к администрации

    Главная страница