Конспект лекций для студентов, обучающихся по специальности 050100 Экономика предприятия


Тема 4. Аудиторские доказательства



страница8/16
Дата22.06.2019
Размер1.33 Mb.
ТипКонспект лекций
1   ...   4   5   6   7   8   9   10   11   ...   16

Тема 4. Аудиторские доказательства

1. Понятие и классификация аудиторских доказательств.

2. Первичный документ как источник доказательств в аудите.

3. Источники и методика получения доказательств.



1. Понятие и классификация аудиторских доказательств



Аудиторские доказательства − это информация, полученная аудитором для формирования мнения, на котором основывается подготовка аудиторского заключения. Аудитор должен получить такое количество аудиторских доказательств, которое бы дало возможность сделать необходимые выводы и подготовить аудиторское заключение.

Аудиторские доказательства получают путем надлежащего сочетания тестов систем контроля и процедур проверки на существенность. Они состоят из первичных документов и учетных записей, положенных в основу финансовой отчетности, а также подтверждающей информации из других источников.

Критерии достаточности и принадлежности взаимосвязаны и касаются аудиторских доказательств, полученных как при тестировании систем контроля, так и во время осуществления процедур проверки на существенность. Достаточность является измерением количества аудиторских доказательств, а принадлежность – их качества, надежности и соответствия конкретному утверждению.

Аудитор опирается на аудиторские доказательства, которые имеют не только достаточный, но и убедительный характер. Кроме того, аудитор получает аудиторские доказательства из разных источников информации и разного характера для подтверждения одного и того же утверждения.

Формулируя аудиторское заключение, аудитор обычно не исследует всей информации, имеющейся в его распоряжении, и не осуществляет ее сплошной проверки, а определяет только основные элементы, которые в целом характеризуют состояние субъекта предпринимательской деятельности.

На достаточность аудиторских доказательств влияет ряд факторов:



  1. оценка аудитором характера и величины риска, присущих как на уровне финансовой отчетности, так и на уровне остатков по счетам или по классу операций;

  2. характер систем учета и внутреннего контроля, а также оценка риска контроля;

  3. опыт, приобретенный в процессе предыдущих аудиторских проверок;

  4. результаты аудиторских процедур с возможными обнаруженными фактами ошибок или мошенничества;

  5. источник и надежность имеющейся информации.

Надежность аудиторских доказательств зависит от источника их получения – внутреннего или внешнего, а также от характера аудиторских доказательств.

По характеру различают визуальные, документальные и устные доказательства.

В общем случае, рассматривая надежность аудиторских доказательств, считается следующее. Аудиторские доказательства из внешних источников (например, подтверждения, полученные от третьего лица) надежнее, чем полученные из внутренних источников. Аудиторские доказательства, полученные из внутренних источников информации предприятия, которое проверяется, более надежны в случае наличия эффективных систем учета и внутреннего контроля. Аудиторские доказательства, полученные с помощью проведенных тестов, надежнее тех, которые получены от работников предприятия. Аудиторские доказательства в форме документов или письменных представлений надежнее, чем устные представления. Если аудиторские доказательства получены из разных источников, разного характера и отвечают друг другу, то они убедительнее.

2. Первичный документ как источник доказательств в аудите

Одним из наиболее доказательных источников информации является первичный документ, в котором фиксируется каждая хозяйственная операция. Потому особое внимание следует уделить изучению подделок в документах. Проверка достоверности документов, реквизитов и записей, которые в них содержатся, осуществляется с целью выявления фальсифицированных документов. К фальсифицированным документам относятся такие, в которых есть подчистки, поддельные записи и резолюции, замена текста и цифр и т.д. Такие документы используются с целью сокрытия обмана и других нарушений правил ведения бухгалтерского учета. Особое внимание должно уделяться отпечаткам штампов и печатей – их необычная форма, разный размер одних и тех же знаков, неправильный текст и другие признаки могут указывать на подделку документа. Имеют значение внешний вид документа, бумага, на которой он выполнен, форма бланка, краска, которой сделанные записи (чернила, паста, карандаш), цвет краски и т.д.

Особое внимание также уделяется подписям должностных и материальноответственных лиц, которые принимали и отпускали товарно-материальные ценности или денежные средства. При выявлении документов, подписи на которых вызывают подозрение, аудитор должен сравнить подписи на сомнительных документах с подписями тех же лиц на других документах, а также применить приемы проверки отраженных в документах операций по сути.

Изучение документов с целью выявления подделок должно проходить совместно с проверкой правильности их оформления. Осматривая документ, аудитор одновременно обращает внимание на правильность его оформления, наличие необходимых реквизитов, способ выполнения записей и т.д. Если в документе есть исправления, необходимо проверить, допустимы ли они исходя из характера документа (в кассовых и банковских документах исправления не допускаются), а также правильно ли осуществлены исправления (ошибка в документах исправляется путем перечеркивания неправильного текста или суммы тонкой линией так, чтобы можно было прочитать перечеркнутое, и надписания над перечеркнутым правильного текста или суммы), подтверждены ли исправления подписями лиц, которые составили и подписали документ.

Арифметическая проверка документов заключается в установлении правильности арифметических подсчетов (итоговых сумм, вычисления процентов, умножения количественных показателей на ценовые и т.д.), которые выполняются при оформлении и обработке документов.

Нормативная проверка позволяет установить правильность применения в документах нормативных данных (цен, расценок, норм трудовых расходов, норм естественной убыли, норм расходов материальных ценностей).

Нормативной проверкой выявляются факты завышения норм расходов материальных запасов, естественной убыли, что может свидетельствовать о мошенничестве или допущенных ошибках. Поэтому после выявления таких фактов необходимо всесторонне проверить причины нарушений и установить их настоящий характер. Необходимо также проверить, насколько отвечают отраженные в документах финансово-хозяйственные операции установленным правилам и положениям, что позволяет выявить факты их преднамеренного искажения (например, незаконный зачет пересортицы продукции, незаконное списание недостач и потерь продукции на расходы производства, превышение лимита остатка наличных денег в кассе и т.д.).

После формально-правовой проверки документы могут характеризоваться как доброкачественные, т.е. правильно оформленные, которые верно отражают осуществленные операции, или как недоброкачественные.

Аудитору следует хорошо знать признаки недоброкачественных документов. Классификация недоброкачественных документов приведена на рис. 4.1.

Недоброкачественные документы можно разделить на две группы: недоброкачественные по форме и недоброкачественные по сути отраженных в них операций.

К недоброкачественным документам по форме относятся недооформленные или неправильно оформленные документы, но при условии, что они отражают действительно проведенные хозяйственные операции в реальном виде и объеме.

К недоброкачественным документам по сути отраженных в них операций относятся документы, содержащие случайные ошибки; отражающие незаконные операции; поддельные документы. Документы, в которых содержатся, на первый взгляд, случайные ошибки, например, искаженное название предприятия или организации, которым адресован документ, неправильно указанные инициалы получателя наличных денег или товарно-материальных ценностей, должны подлежать тщательной проверке, чтобы можно было удостовериться, что эти ошибки допущены неумышленно и за ними не стоят факты обмана.




Рис. 4.1. Классификация недоброкачественных документов.


Документы, которые отражают незаконные операции, не являются фальсифицированными, но суть операции не отвечает стандартам и правилам ведения бухгалтерского учета.

Поддельные документы подразделяются на две группы: документы, которые содержат материальную подделку (например, платежная ведомость с поддельной подписью в получении по ней денег); документы с интеллектуальными подделками. Они правильно оформлены, но содержат предварительно неправдивую информацию относительно характера и объема операции (например, платежная ведомость с предварительно завышенным итогом суммы).

Поддельные документы, которые содержат предварительно неправдивую информацию, разделяются на бестоварные и безденежные (полностью или частично).

Бестоварными считаются такие документы, которыми оформлено движение (поступление и расходование) любых материальных ценностей, в то время как эти ценности похищены или остались без движения. Аналогичными будут безденежные документы, которыми оформлены операции с денежными средствами (например, платежная ведомость, предоставленная при авансовом отчете подотчетным лицом на оплату денег частным лицам за выполненную ими работу, в то время как в действительности работа не выполнялась, деньги не выплачивались, а были присвоены подотчетным лицом, которое и предоставило безденежный документ).

В практике случаются частично бестоварные и частично безденежные документы. До первых могут быть отнесены лимитно-заборные карточки, акты-требования на замену (дополнительный отпуск) материалов или накладные-требования на отпуск (внутреннее перемещение) материалов, в которых рядом с действительно отпущенными материалами значатся и такие, которые списываются по договоренности между кладовщиком и получателем (начальником цеха, прорабом, бригадиром) с целью их присвоения. Частично безденежным является, например, расходный кассовый ордер на сумму действительных расходов и наличных денег, похищенных из кассы.

Недоброкачественные документы только по форме или которые содержат случайные ошибки практически не искажают достоверность финансовой информации. Но наличие таких документов свидетельствует о небрежности и неряшливости в работе отдельных ответственных личностей, а при определенных условиях они могут служить вещественным доказательством должностных злоупотреблений (например, халатности), которые осуществлены должностными лицами.

Аудиторская практика показывает, что часто документы имеют неоговоренные исправления, перечеркивания, подчистки, нечеткие отпечатки печати, штампа, что позволяет отдельным личностям осуществлять злоупотребление. Аудитор должен обращать внимание на такие документы.






Поделитесь с Вашими друзьями:
1   ...   4   5   6   7   8   9   10   11   ...   16


База данных защищена авторским правом ©vossta.ru 2019
обратиться к администрации

    Главная страница