Курс лекций Для слушателей системы переподготовки с учетом последних изменений в законодательстве



страница12/14
Дата09.08.2018
Размер2.63 Mb.
#43615
ТипКурс лекций
1   ...   6   7   8   9   10   11   12   13   14

7.4. Учет горюче-смазочных материалов


Типовым планом счетов бухгалтерского учета предусматривается ведение текущего учета и движения топлива на активном синтетическом счете 10 «Материалы» по субсчету 10/3 «Топливо». Данный субсчет предназначен для учета топлива, приобретенного для технологических нужд, эксплуатации транспортных средств, а также для выработки энергии либо для отопления зданий (уголь, дрова, бензин, газ, нефть, мазут и др.).

При разработке учетной политики и Рабочего плана счетов субъекты хозяйствования для обособленного учета топлива по видам могут предусмотреть к субсчету 10/3 «Топливо» дополнительные субсчета:



10/31 «Нефтепродукты»;

10/32 «Твердое топливо»;

10/33 «Другие виды топлива».

На субсчете 10/31 «Нефтепродукты» ведется учет всех видов нефтепродуктов (нефть, мазут, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных материалов, используемых для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления.

Кроме того, нефтепродукты должны быть учтены по месту их хранения: на складах, в баках транспортных средств, на магнитных носителях и т.д. В связи с этим субсчет «Нефтепродукты» на предприятиях с большим объемом операций может быть подразделен дополнительно на субсчета:

10/311 «Нефтепродукты на складе»;

10/312 «Нефтепродукты в баках транспортных средств»;

10/313 «Нефтепродукты на магнитных носителях» (для заправки топлива по магнитным карточкам) и др.

На субсчете 10/32 «Твердое топливо» учитываются уголь, торф, дрова и другое твердое топливо. На этом же субсчете учитываются отходы производства и вторсырье, используемые как твердое топливо.

На субсчете 10/33 «Другие виды топлива» учитываются все виды газообразного топлива с подразделением по следующим субсчетам: «Сжиженный газ на складе», «Сжиженный газ в баллонах транспортных средств», «Сжатый газ на складе», «Сжатый газ в баллонах транспортных средств» с детализацией по местам хранения.

Аналитический учет топлива ведется дифференцированно по маркам топлива, местам их хранения и по материально ответственным лицам.

По дебету субсчета «Топливо» отражается стоимость поступающего топлива без НДС.

Налог на добавленную стоимость, включенный в стоимость топлива и оплаченный при приобретении, в бухгалтерии учитывается отдельно от стоимости топлива по дебету субсчета 18/3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам, услугам (оплаченный)» и принимается к вычету при расчетах с бюджетом в соответствии с законодательством Республики Беларусь.



Поступление нефтепродуктов в организацию и заправка баков транспортных средств нефтепродуктами со склада оформляется следующими бухгалтерскими записями:



ДЕБЕТ

КРЕДИТ

Содержание операции

1.

10/311

60

Отражение стоимости поступившего топлива без НДС

2.

18/31

Сумма «входного» НДС, включенного в стоимость приобретаемого топлива и подлежащего оплате

3.

60

51

Оплата поставщику стоимости приобретенного топлива

4.

18/32

18/31

Отражение «входного» НДС после оплаты поставщику стоимости приобретенного топлива

5.

68/2

18/32

Списание суммы «входного» НДС, принимаемого к вычету при расчетах с бюджетом

6.

10/312

10/311

Списание топлива, заправленного в баки транспортных средств (без НДС)

ПРИМЕР:

Организация 6 марта получила с нефтебазы 800 л бензина по 354 руб. за 1 л, в т.ч. НДС – 54 руб. Оплата производилась после поступления топлива на склад организации. В баки транспортных средств при выезде на линию заправлено топливо (со склада) 420 л.

В бухгалтерии поступление и заправка топлива в баки отражатся следующими записями.

РАСЧЕТ:

Наименование

Расчет

Сумма, руб.

1. Стоимость поступившего бензина с учетом НДС

354 руб.  800 л

283 200

2. Стоимость 1 литра без НДС

354 – 54

300

3. Стоимость поступившего бензина без НДС

300 руб.  800 л

240 000

4. Сумма НДС к перечислению в стоимости приобретенного бензина.

54 руб. 800 л

43 200

5. Стоимость бензина, заправленного в баки тран-спортных средств (без НДС)

300 руб.  420 л

126 000

ОТРАЖЕНИЕ В УЧЕТЕ:



Счет дебета

Счет кредита

Сумма, руб.

Содержание операции

1.

10/311

60

240 000

Поступление топлива в организацию (без НДС)

18/31

43 200

Отражен НДС, включенный в стоимость топлива, подлежащий оплате

2.

60

51

283 200

Перечислена поставщику стоимость поступившего топлива с НДС

3.

18/32

18/31

43 200

Отражен НДС, оплаченный поставщику в стоимости топлива и подлежащий вычету при расчетах с бюджетом

4.

10/312

10/311

126 000

Заправлено топливо в баки транспортных средств (без НДС)

5.

68/2

18/32

43 200

Списан принимаемый к вычету НДС при расчетах с бюджетом

Списание сожженного топлива отражается по кредиту сче-та 10 «Топливо». На основании обработки путевых листов с учетом пробега транспортного средства и линейных норм расхода топлива в бухгалтерии рассчитывают количество нормативного топлива, которое списывается из баков транспортных средств, в зависимости от направления расходования – следующими бухгалтерскими записями:



ДЕБЕТ

КРЕДИТ

Содержание операции

1.

20

10/312

Списание сожженного топлива в пределах установленных норм в себестоимость перевозок

2.

23, 26, 44

10/312

Списание сожженного топлива в пределах установленных норм, израсходованного в других производствах

Остатки топлива в баках транспортных средств по данным учета должны соответствовать фактическому наличию топлива. Ежемесячно проводятся замеры топлива в баках, данные которых подтверждаются актом замера остатков (инвентаризации). На практике бывают случаи, когда фактически израсходованного в процессе работы топлива больше нормативного, т.е. имеет место перерасход.

Суммы перерасхода подлежат списанию из баков транспортных средств, но не включаются в себестоимость (затраты), а погашаются в зависимости от источника:



  • за счет конкретного виновника;

  • за счет собственных источников организации (прочие расходы по текущей деятельности).

От суммы перерасхода топлива производится начисление НДС в бюджет.

В бухгалтерии списание перерасхода оформляется следующими записями:





ДЕБЕТ

КРЕДИТ

Содержание операции

1.

94

10/312

Списание суммы перерасхода в состав недостач

2.

73/2

94

Списание суммы перерасхода с НДС, по которой установлен конкретный виновник

3.

90/10

94

Списание суммы перерасхода с НДС, погашаемого за счет собственных источников

ПРИМЕР (Расчет расхода топлива по линейным нормам и пробегу):

В организации имеется автомобиль-тягач MAN 19422. При работе с полуприцепом линейная норма расхода топлива составляет 38 л на 100 км пробега (в оптимальных условиях эксплуатации). На основании обработки путевых листов пробег автомобиля за отчетный месяц составил 7430 км.

В бухгалтерии нормативный расход топлива определяется следующим образом.

РАСЧЕТ:

Нормативный расход = 7430 /100  38 = 2 823 л

Линейные нормы увеличиваются при работе в городских и горных условиях, при работе в зимнее время, при работе с кондиционером или холодильной установкой и т.д. Линейные нормы увеличиваются при перевозке грузов, т.е. вводится поправочный коэффициент, увеличивающий расход топлива при перевозке каждой тонны груза. Линейные нормы разрабатываются отраслевыми министерствами и ведомствами.

ПРИМЕР (Списание перерасхода на конкретного виновника):

Остаток дизельного топлива в баке транспортного средства на 1 апреля – 10 л.

Стоимость дизельного топлива в баке – 8160 руб. Стоимость 1 л топлива без НДС – 816 руб. При выезде на линию со склада заправлено 150 л дизельного топлива.

Фактический расход топлива за отчетный период составил 120 л, нормативный – 105 л.

Отразить движение топлива. Сумму перерасхода удержать с материально ответственного лица (водителя).

В бухгалтерии списание топлива из баков отражается следующими записями.

РЕШЕНИЕ:

РАСЧЕТ:

Наименование

Расчет

Сумма, руб.

1. Стоимость заправленного топлива без НДС

816 руб.  150 л

122 400

2. Стоимость фактически сожженного топлива без НДС

816 руб.  120 л

97 920

3. Стоимость нормативного топлива без НДС

816 руб.  105 л

85 680

4. Стоимость перерасхода топлива без НДС

816 руб.  15 л

12 240

5. Сумма НДС, подлежащего доначислению в бюджет

12 240  18 %

2203

ОТРАЖЕНИЕ В УЧЕТЕ:



Счет дебета

Счет кредита

Сумма, руб.

Содержание операции

1.

10/312

10/311

122 400

Отражена заправка баков транспортных средств топливом со склада

2.

20

10/312

85 680

Списана в себестоимость стоимость нормативного топлива без НДС

3.

94

10/312

12 240

Списана из баков сумма перерасхода топлива без НДС

4.

73/2

94

12 240

Списание суммы перерасхода (с НДС) на конкретного виновника

ПРИМЕР (Списание перерасхода за счет собственных источников):

Остаток дизельного топлива в баке транспортного средства на 1 февраля составлял 10 л, стоимость которого – 7200 руб. Стоимость 1 л – 720 руб. (без НДС). В течение отчетного месяца в бак транспортного средства заправлено 940 л дизельного топлива со склада. На основании замеров в конце месяца остаток топлива в баке составил 30 л. Таким образом, фактический расход топлива – 920 л (10 л + 940 л – 30 л), нормативный расход топлива, рассчитанный бухгалтерией после обработки путевых листов, – 900 л.

Отразить списание топлива. Перерасход погашается за счет собственных источников (для целей налогообложения не учитывается).

В бухгалтерии списание топлива из баков отражается следующими записями.

РЕШЕНИЕ:

РАСЧЕТ:

Наименование

Расчет

Сумма, руб.

1. Стоимость заправленного топлива без НДС (по условию)

720 руб.  940 л

676 800

2. Стоимость фактически сожженного топлива без НДС (по условию)

720 руб.  920 л

662 400

3. Стоимость нормативного топлива без НДС (по условию)

720 руб.  900 л

648 000

4. Стоимость перерасхода топлива без НДС (по условию)

720 руб.  20 л

14 400

5. Сумма НДС подлежащего доначислению в бюджет

14 400  18 %

2592

ОТРАЖЕНИЕ В УЧЕТЕ:



Счет дебета

Счет кредита

Сумма, руб.

Содержание операции

1.

10/312

10/311

676 800

Отражена заправка баков транспортных средств топливом со склада

2.

20

10/312

648 000

Списана в себестоимость стоимость нормативного топлива без НДС

Окончание табл.

3.

94

10/312

14 400

Списана из баков сумма перерасхода топлива без НДС в состав недостач

5.

90/10

94

14 400

Списание в состав внереализационных расходов сумм перерасхода на финансовые результаты

6.

99

90/11

14 400

Списание в состав убытков сумм перерасхода топлива

ПРИМЕР:

Для заправки транспортных средств по магнитным карточкам организация перечислила денежные средства поставщику в размере 600 000 руб. В процессе работы автотранспорт заправлялся на заправках по магнитным карточкам. Остаток топлива в баке на начало отчетного периода составлял 30 л, стоимость которого – 16 500 руб. На основании распечатки с АЗС в течение месяца в баки транспортных средств заправлено 580 л дизельного топлива. Стоимость 1 л – 649 руб., в т.ч. НДС – 99 руб., стоимость 1 л без НДС – 550 руб. После обработки путевых листов в бухгалтерии рассчитан нормативный расход топлива – 560 л. На основании замеров остаток топлива в баке составил 35 л. Фактический расход топлива равен 575 л (30 + 580 – 35). Перерасход топлива – 15 л (575 – 560) – удержать с материально ответственного лица (водителя).

В бухгалтерии операции по топливу с магнитными карточками, заправка и списание топлива из баков транспортных средств отражается следующими записями.

РЕШЕНИЕ:

РАСЧЕТ:

Наименование

Расчет

Сумма,

руб.

1. Стоимость топлива без НДС, заправленного по магнитным карточкам

550 руб. 580 л

319 000

2. Сумма НДС оплаченного, включенного в стоимость топлива, поступившего от поставщика

99 руб. 580 л

57 420

Окончание табл.

3. Стоимость поступившего от поставщика топлива с НДС

649 руб. 580 л

376 420

4. Стоимость фактически сожженного топлива без НДС

550 руб. 575 л

316 250

5. Стоимость нормативного топлива без НДС

550 руб. 560 л

308 000

6. Стоимость перерасхода топлива без НДС

550 руб. 15 л

8250

7. Сумма НДС, подлежащего доначислению в бюджет.

8250 руб. 18 %

1485

ОТРАЖЕНИЕ В УЧЕТЕ:



Счет дебета

Счет кредита

Сумма, руб.

Содержание операции

1.

60

51

600 000

Перечислены поставщику денежные средства для заправки топлива по магнитным карточкам

2.

10/313

60

319 000

Отражено топливо, заправленное по магнитным карточкам, без НДС, на основании распечатки с АЗС

18/32

57 420

Отражен «входной» НДС, включенный в стоимость топлива и оплаченный поставщику

3.

10/312

10/313

319 000

Списана стоимость топлива, заправленного в баки транспортных средств по магнитным карточкам на основании документов и отчетов водителей

4.

20

10/312

308 000

Списана в затраты стоимость нормативного топлива без НДС

5.

73/2


10/312

8250

Списана из баков сумма перерасхода топлива без НДС на конкретного виновника

90/7

1485

Отражена разница между стоимостью топлива и суммой денежных средств, подлежащих взысканию с виновника

6.

70

73/2

9735

Удержана из заработной платы водителя сумма перерасхода топлива по рыночной цене

В случаях, когда фактический расход топлива меньше нормативного, имеет место экономия материальных ресурсов. В этом случае из баков транспортных средств на себестоимость перевозки (затраты) списывается стоимость фактически израсходованного топлива. А водителям в соответствии с положением о премировании может быть начислена премия за экономию материальных ресурсов. В таких случаях премия начисляется за счет сэкономленных средств в размерах, определенных законодательством, и в бухгалтерии начисление премии отражается записью:



ДЕБЕТ

КРЕДИТ

Содержание операции

1.

20, 26

70

На величину премии, начисленной за экономию материальных ресурсов

ПРИМЕР:

Остаток дизельного топлива в баке транспортного средства на начало отчетного периода (на 01.06) – 20 л, стоимость которого – 16 400 руб. В течение отчетного месяца в бак транспортного средства заправлено со склада 320 л дизельного топлива. Стоимость 1 л топлива без НДС – 820 руб. Фактический расход топлива за отчетный месяц составил 330 л. Нормативный расход, определенный на основании обработки путевых листов, – 350 л.

Отразить списание топлива. Системой оплаты труда предусмотрено 70 % от стоимости сэкономленного топлива начислить работнику (водителю) в виде премии. В бухгалтерии списание топлива из баков отражается следующими записями.

РЕШЕНИЕ:

РАСЧЕТ:

Наименование

Расчет

Сумма, руб.

1. Стоимость заправленного топлива без НДС (по условию)

820 руб. 320 л

262 400

2. Стоимость фактически сожженного топлива без НДС (по условию):

820 руб. 330 л

270 600

3. Стоимость нормативного топлива без НДС (по условию)

820 руб. 350 л

287 000

4. Сумма экономии топлива без НДС (по условию)

820 руб. 20 л

16 400

5. Сумма премии – 70 %.

16 400 70 %

11 480


ОТРАЖЕНИЕ В УЧЕТЕ:



Счет дебета

Счет кредита

Сумма, руб.

Содержание операции

1.

10/312

10/311

262 400

Отражена заправка баков транспортных средств топливом со склада

2.

20

10/312

270 600

Списана в себестоимость стоимость фактического топлива без НДС

3.

20

70

11 480

Начислена премия водителям за экономию материальных ресурсов

Каталог: bitstream -> edoc
edoc -> Методические рекомендации структура рейтинговой системы Перечень контролируемых мероприятий для учета текущей успеваемости
edoc -> Решение по результатам контроля, принятие решения по результатам контроля и ответственность, принимаемая по результатам отклонений от установленных нормативными правовыми актами требований
edoc -> Тематика курсовых работ по дисциплине «Бухгалтерский учет и отчетность в строительстве»
edoc -> Методические рекомендации по выполнению компьютерных тестовых заданий по дисциплине «Налоги и налогообложение»
edoc -> Темы рефератов для контроля знаний
edoc -> Вопросы для сдачи зачета и экзамена по дисциплине «Бухгалтерский учет и отчетность в строительстве»
edoc -> Учебно-методический комплекс для специальности 1-25 01 13 Экономика и управление туристской индустрией


Поделитесь с Вашими друзьями:
1   ...   6   7   8   9   10   11   12   13   14




База данных защищена авторским правом ©vossta.ru 2022
обратиться к администрации

    Главная страница