Налоги и налогообложение



страница1/5
Дата07.12.2017
Размер1.07 Mb.
#1726
ТипУчебное пособие
  1   2   3   4   5

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Федеральное бюджетное государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«Ивановская государственная текстильная академия»

(ИГТА)


Кафедра банковского дела, учета и аудита

НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

Учебное пособие

для студентов всех форм обучения

Иваново 2012


В учебном пособии даны краткие теоретические сведения, характеризующие основные взимаемые налоги в РФ, контрольные вопросы для самостоятельной работы, тесты, задачи, практические ситуации для подготовки к лабораторным занятиям и экзамену по дисциплинам «Налоги и налогообложение», «Налоговые расчеты в бухгалтерском деле», «Налогообложение организаций», «Налогообложение физических лиц», «Налоговые системы».

Материал дан в соответствии с федеральным государственным образовательным стандартом высшего профессионального образования по направлению подготовки 080100 Экономика, утвержденного приказом Министерства образования и науки Российской Федерации от 21.12.2009г. №747 и действующим законодательством РФ.

Учебное пособие предназначено для студентов всех форм обучения, изучающих экономические дисциплины.

Составители: канд. экон. наук, старший преподаватель Варфоломеева Г.А.

Научный редактор:


Лицензия ИД № 06309 от 19.11.2001. Подписано в печать___________

Формат 1/16 60х84. Бумага писчая. Плоская печать.

Усл. печ. л. 4,3. Уч. изд. Тираж ____ экз. Заказ №______

Редакционно-издательский отдел


Ивановской государственной текстильной академии

Отдел оперативной полиграфии

153000 г.Иваново, пр.Ф.Энгельса, 21


СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………..................4
I.Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

II. Налог на добавленную стоимость (НДС) :


III. Налог на прибыль

ВВЕДЕНИЕ
Государство, выражая интересы общества в различных сферах жизнедеятельности, вырабатывает и осуществляет налоговую политику, позволяющую за счет налоговых взносов формировать финансовые ресурсы страны и аккумулировать их как в бюджетах различного уровня, так и во внебюджетных фондах.

Современная налоговая система РФ представлена совокупностью налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке на территории страны; целевыми отчислениями в государственные внебюджетные фонды; компетенцией органов государственной власти в области налогового регулирования и способами их взаимодействия между собой; методами исчисления налогов, а также налоговым контролем.

Различают следующие виды государственных изъятий и платежей:



  1. Налог - обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, который непосредственно входит в налоговую систему государства и взимается органами государственной власти различных уровней с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства.

  2. Квазиналог- обязательный платеж, который не входит в налоговую систему государства и установлен не налоговым, а иным законодательством (например, консульский сбор).

  3. Разовое изъятие- платеж, взимаемый в особом порядке в качестве наказаний (конфискации, пени, штрафы)

  4. Сбор - обязательный внос, являющийся условием совершения в отношении его плательщика со стороны государственных органов определенных юридически значимый действий.

Способ реализации общественного назначения налогов как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов выражается функциями налогов.

Наиболее реализуемой функцией налогов является фискальная функция, состоящая в формировании денежных доходов государства для финансирования общественно необходимых расходов (содержания государственного аппарата, армии, развития науки и техники, покрытия расходов на образование, здравоохранение и т.д.)



Социальная функция позволяет государству перераспределять доходы налогоплательщиков между различными категориями населения, имеющими различный уровень доходов, путем применения налоговых скидок, неравномерного обложения налогом различных сумм доходов.

С помощью регулирующей функции осуществляется влияние государства на инвестиционные процессы экономического развития страны, на структуру и динамику развития производственных отраслей деятельности, регулирование прожиточного минимума населения в стране и т.д.



Контрольная функция позволяет государству отслеживать своевременность и полноту поступления в бюджет налоговых доходов, сопоставлять их величину с потребностями в финансовых ресурсах.

В зависимости от назначения налоги бывают общие, поступающие в бюджет без какого-либо назначения, и целевые, направляемые на конкретные цели (например, транспортный налог, взимаемый с владельцев транспортных средств, направляется на содержание шоссейных дорог).

Наиболее популярной является классификация налогов по принадлежности к уровням власти и управления, в соответствии с которой налоги подразделяются на федеральные, региональные и местные.

Федеральные налоги - налоги, установленные законодательными органами РФ и являющиеся едиными на всей территории РФ.

В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ) к ним относятся:

- Налог на добавленную стоимость (НДС) – глава 21 НК РФ;

- Акцизы – глава 22 НК РФ;

- Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) – глава 23 НК РФ;

- Налог на прибыль организации – глава 25 НК РФ;

- Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов – глава 25.1. НК РФ;

- Водный налог – глава 25.2 НК РФ;

- Государственная пошлина – глава 25.3 НК РФ;

- Налог на добычу полезных ископаемых – глава 26 НК РФ.



Региональные налоги устанавливаются на территории субъектов РФ Налоговым кодексом РФ и законами субъектов РФ. В отличие от федеральных региональные налоги устанавливаются в два этапа: одна «часть» определяется Налоговым кодексом РФ, другая (налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов) - законом субъекта Федерации.

К таким налогам относятся:

- Транспортный налог – глава 28 НК РФ;

- Налог на игорный бизнес – глава 29 НК РФ;

- Налог на имущество организаций – глава 30 НК РФ.

Местные налоги устанавливаются нормативно-правовыми актами представительных органов местного самоуправления в соответствии с НК РФ и законами субъектов РФ, и являются обязательными к уплате на всей территории соответствующих муниципальных образований.

Включают:

- земельный налог – глава 31 НК РФ;

- налог на имущество физических лиц;

- налог на рекламу и т.д.

Специальные налоговые режимы:

- Система налогообложения для сельскохозяйственных производителей (единый сельскохозяйственный налог – ЕСХН) – глава 26.1 НК РФ;

- Упрощенная система налогообложения (УСН) – глава 26.2 НК РФ;

- Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) – глава 26.3. НК РФ;

- Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции – глава 26.4 НК РФ.

В зависимости от метода взимания налоги делятся на прямые и косвенные.



Прямые налоги устанавливаются непосредственное на доход или имущество плательщика (НДФЛ, налог на прибыль, налог на имущество).

Косвенные налоги включаются в виде надбавки в цену товара и оплачиваются потребителем (НДС, акцизы, таможенные пошлины).

Общие принципы построения налоговых систем воплощаются при их формировании через элементы налогов. К обязательным элементам относятся:



Субъект налогообложения (налогоплательщик) - это лицо (юридическое или физическое), на которое по закону возложена обязанность по уплате налогов и сборов.

Объект налогообложения– юридический факт, который обуславливает обязанность субъекта заплатить налог (например, владение имуществом, получение дохода).

Налоговая база – стоимостная, физическая и иная характеристика объекта налогообложения.

Налоговый период –период, по итогам которого должна быть определена налоговая база и исчислена сумма налога, подлежащая к уплате.
Налоговая система – гибкий инструмент воздействия на находящуюся в постоянном движении экономику. Налоги помогают поощрять или сдерживать определенные виды деятельности, направлять развитие тех или иных отраслей промышленности, воздействовать на экономическую активность предпринимателей, позволяют сбалансировать платежеспособный спрос и предложение, регулировать количество денег в обращении.


НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ (НДФЛ)
НДФЛ занимает четвертое место среди налогов по наполнению доходной части бюджета, после НДС, налога на прибыль и налога на добычу полезных ископаемых.

НДФЛ является федеральным, прямым, общим налогом.


Нормативная база – глава 23 Налогового кодекса РФ.
Налогоплательщики:

1. физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, т.е. лицами, которые фактически находятся на территории РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

2.физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, но получающие здесь доходы.
Объект налогообложения - доход, который получен физическим лицом:


  • для резидента - доход, полученный из источников на территории РФ и за ее пределами;

  • для нерезидентов - доход, полученный только от источников на территории РФ.


Налоговая база - денежное выражение доходов, учитываемых при налогообложении, уменьшенное на сумму налоговых вычетов.
Налоговая база по НДФЛ

=

Доходы, учитываемые при налогообложении (ст. 208, 209 НК РФ)



Доходы, не учитываемые при налогообложении (ст. 215, 217 НК РФ)

Налоговые вычеты (уменьшают только доходы по ставке 13%):



1. стандартные;

2. социальные;

3. имущественные;

4. профессиональные;

5. при переносе на будущие периоды убытков

от операций с ценными бумагами



Налоговый период –календарный год.

Налоговые ставки. Размер налоговой ставки по НДФЛ зависит от статуса налогоплательщика (табл. 1)
Таблица 1

Размер налоговых ставок по НДФЛ


Вид ставки

Вид дохода

Резидент

Нерезидент

Общая

Все доходы, за исключением доходов, облагаемых по специальным ставкам

13%

30%

Специальная

Дивиденды

9%

15%

Выигрыши и призы

35% с суммы превышения стоимости 4000 руб.

Материальная выгода от экономии на процентах по заемным (кредитным) средствам

  • 35% по рублевым займам (кредитам) с суммы превышения размера процентов, исчисленного исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату уплаты налогоплательщиком процентов, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;

  • 35% по валютным займам (кредитам) с суммы превышения размера процентов, исчисленного исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.


Налоговые вычеты уменьшают размер налоговой базы по НДФЛ в части доходов, облагаемых по ставке 13%.

Различают стандартные, социальные, имущественные, профессиональные вычеты и вычеты, применяемые при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами. Наиболее часто используемыми являются первые четыре вида вычета (табл. 2)


Таблица 2



Виды налоговых вычетов по НДФЛ


Вид вычета

Размер вычета

Особенности предоставления вычета

Период предоставления вычета

Предоставляет вычет

Стандартный:

- на налогоплательщика



  • 3000 руб. - "чернобыльцам", инвалидам ВОВ, инвалидам из числа военнослужащих, получившим инвалидность вследствие ранения, контузии или увечья при защите СССР, РФ и др.

  • 500 руб. - Героям СССР и РФ, инвалидам с детства, инвалидам I и II групп и др.

Предоставляется при подаче заявления и копий документов, подтверждающих основание вычета

Ежемесячно

Работодатель

- на ребенка

  • 1400 руб. на первого и второго ребенка

  • 3000 руб. на третьего и последующих детей

  • 3000 руб. на ребенка-инвалида, ребенка, находящегося на попечении единственного родителя, опекуна, попечителя, усыновителя

1. Предоставляется пока доход, исчисленный нарастающим итогом с начала календарного года, не превысит 280 000 руб.

2. Предоставляется на ребенка в возрасте до 18 лет. Если ребенок является учащимся очной формы обучения, то вычет производится до достижения 24 лет.



Ежемесячно

Работодатель

Социальный

Сумма расходов социального характера, но не более 120 000 руб., уплаченная налогоплательщиком на:

- обучение;



Предоставляется при подаче заявления и декларации по форме 3-НДФЛ, а также копий документов, подтверждающих произведенные расходы.

Ежегодно,

но только по расходам, произведенным за последние три календарных года



- Налоговый орган

















Продолжение таблицы 2

Вид вычета

Размер вычета

Особенности предоставления вычета

Период предоставления вычета

Предоставляет вычет

Социальный

- лечение;

- благотворительные цели и пожертвования;

- негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование;

- расходы на уплату дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии



Если социальные вычеты не полностью использованы в календарном году, то неиспользованные суммы не переносятся на следующие годы




- Работодатель только в отношении расходов на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование

Имущественный:

- при продаже имущества



  • 1 000 000 руб. при продаже недвижимого жилого имущества

  • 250 000 руб. при продаже иного имущества

Предоставляется при продаже имущества, которое находились в собственности налогоплательщика менее трех лет

Ежегодно по каждому объекту продажи

Налоговый орган

- при строительстве, покупке жилья и земельных участков

2 000 000 руб. плюс проценты по целевым займам (кредитам).


1. Предоставляется только один раз и только по объектам, приобретенным на территории РФ;

2. Если часть вычета осталась не использованной, то она переносится на последующие годы до тех пор, пока не будет полностью использована.

3. Не предоставляется в случае, если оплата жилья производилась не за счет личных средств налогоплательщика, а также при сделках с близкими родственниками.


Ежегодно при подаче декларации по форме 3-НДФЛ


Налоговый орган


Продолжение таблицы 2

Вид вычета

Размер вычета

Особенности предоставления вычета

Период предоставления вычета

Предоставляет вычет

Имущественный:

- при строительстве, покупке жилья и земельных участков




4.При приобретении жилья в общую долевую (совместную) собственность размер вычета распределяется между владельцами пропорционально их долям.

Ежемесячно

Работодатель при предоставлении уведомления от налогового органа

Профессиональный

- Сумма понесенных и документально подтвержденных расходов
- Сумма фиксированного профессионального вычета, установленная в процентах от полученного дохода без НДС и акцизов

Предоставляется отдельным категориям налогоплательщиков:

- лицам, работающим по гражданско-правовым договорам на выполнение работ;

- индивидуальным предпринимателям

- лицам, получающим вознаграждения по авторским договорам.



В период выполнения работ, оказания услуг


Ежегодно

Работодатель

Налоговый орган



Обязанности налогоплательщиков НДФЛ.

Работодатели (организации и ИП) обязаны:

- уплачивать налог ежемесячно в день выдачи денежных средств работнику;

- представлять в налоговые органы справки о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ, составленные на каждого трудоустроенного сотрудника, в срок до 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Индивидуальные предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой, обязаны:

- уплачивать налог авансовыми платежами в следующие сроки:

• по итогам полугодия – не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы платежа;

• по итогам III квартала – не позднее 15 октября текущего года в размере ¼ годовой суммы платежа;

• по итогам IV квартала– не позднее 15 января следующего года в размере ¼ годовой суммы платежа.

- представлять налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ в срок до 15 июля года, следующего за налоговым периодом.



Физические лица обязаны представлять в налоговую инспекцию декларацию по форме 3-НДФЛ только в случаях продажи ими какого-либо имущества в срок до 30 апреля года, следующего за годом, в котором произведена сделка.

Для получения налоговых вычетов физические лица имеют право подать в инспекцию налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ, но это является их правом, а не обязанностью, и срок представления декларации в этом случае не устанавливается.



Таблица 3
Сроки исчисления и уплаты НДФЛ


Вид дохода

Форма дохода

День исчисления НДФЛ

День уплаты НДФЛ

Оплата труда

Денежная или натуральная

Последний день месяца, за который сотруднику начислена зарплата. Если сотрудник уволен до окончания календарного месяца – последний рабочий день, за который сотруднику была начислена зарплата (п. 2 ст. 223 НК РФ)

День получения в банке денежных средств на заработную плату либо день перечисления средств на счета сотрудников (п.6. ст. 226 НК РФ)













Продолжение таблицы 3

Вид дохода

Форма дохода

День исчисления НДФЛ

День уплаты НДФЛ

Доход, не связанный с оплатой труда

Денежная

  1. День выплаты денег из кассы;

  2. День перечисления денег на счет сотрудника в банке;

  3. День перечисления денег по поручению получателя дохода на счета третьих лиц (пп.1. п.1. ст. 223 НК РФ)

  1. День получения денежных средств в банке на заработную плату;

  2. День перечисления средств на счет сотрудника;

  3. День перечисления средств на счета третьих лиц (п. 6 ст. 226 НК РФ)

Натуральная

  1. День передачи ТМЦ;

  2. День окончания выполнения работ (услуг) в интересах человека;

  3. День оплат за человека товаров, работ, услуг (пп.2. п.1 ст. 223 НК РФ)

Не позднее дня, следующего за днем фактического удержания налога (п. 6. ст. 226 НК РФ)

Материаль-ная выгода

  1. День уплаты процентов по заемным (кредитным) средствам;

  2. День возврата денежных средств по договору беспроцентного займа (пп.3. п.1. ст. 223 НК РФ)

Не позднее дня, следующего за днем фактического удержания налога (п. 6. ст. 226 НК РФ)


Вопросы для контроля

  1. В каком размере сотруднику могут предоставляться подарки, не учитываемые при налогообложении?

  2. Каким налогом является НДФЛ?

  3. Кто такие налоговые агенты? Их функции?

  4. Какие ограничения существуют при предоставлении стандартного налогового вычета на детей?

  5. Если социальные налоговый вычет был не использован полностью в календарном году, то может ли он быть перенесен на следующий год?

  6. Уплачивается ли НДФЛ при продаже имущества, находившегося в собственности 5 лет?

  7. До какого числа и в каком размере должен быть уплачен индивидуальным предпринимателем авансовый платеж по НДФЛ за 4 квартал?

Формы отчетности по НДФЛ
Справка о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ)
Справку о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ налоговые агенты заполняют на каждого человека, которому в течение года выплачивался доход. Она оформляется как для предоставления в налоговый орган, так и для выдачи физическому лицу по его заявлению.

Справка понадобится физическому лицу в следующих случаях:

1) смены места работы. Согласно абз. 2 п. 3 ст. 218 НК РФ при работе налогоплательщика не с первого месяца текущего года вычеты предоставляются ему по новому месту работы с учетом дохода, полученного с начала года по другому месту работы. Сумма полученного дохода в этом случае подтверждается справкой о доходах;

2) составлении налогоплательщиком декларации о доходах по форме 3-НДФЛ;

3) в иных случаях (например, для получения кредита в банке).

Предоставление справок о доходах в налоговый орган осуществляется ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за налоговым периодом, за который представляются сведения.

По общему правилу справки 2-НДФЛ представляются в налоговую инспекцию на магнитных носителях (т.е. на дискетах, дисках и т.п.) в специальном формате xml или с использованием средств телекоммуникаций (т.е. через Интернет). Справки о доходах 10 физических лиц (и менее) могут представляться в бумажном виде.

Заполнение справки о доходах производится отдельно не только по каждому работнику, но и по каждой ставке НДФЛ, которой облагаются выплаченные этому работнику доходы. Например, если организация выплатила двум своим работникам зарплату (облагается поставке 13%) и дивиденды (облагаются по ставке 9%),то за таких работников по итогам года нужно будет подать в общей сложности четыре справки 2-НДФЛ.

Общий порядок заполнения справки 2-НДФЛ сформулирован в разд. I Рекомендаций по заполнению:

1) все суммовые показатели в справках отражаются в рублях и копейках через десятичную точку, за исключением сумм налога. При этом сумма налога меньше 50 коп. отбрасывается, а больше 50 коп. округляется до полного рубля;

2) в справке заполняются все показатели, если иное не указано в разд. III Рекомендаций. Так, не заполняется ряд пунктов в случаях, когда отсутствуют сведения, необходимые для их заполнения (п. п. 2.1, 2.9, 5.5 - 5.10 и др.);

3) при представлении справок на бумажном носителе они заполняются разборчивым почерком либо печатаются;

4) если отдельные пункты справки не заполняются, то их можно не приводить в справке. Однако нумерацию разделов необходимо сохранять прежнюю. То есть если вы не заполняете разд. 4, то вы можете его пропустить в тексте справки. После разд. 3 в этом случае будет сразу следовать разд. 5;

5) прочерки в пунктах, которые вы не заполняете, ставить не нужно;

6) при подписании справки необходимо указать фамилию и инициалы лица, подписавшего справку (налогового агента - физического лица или работника налогового агента). Если справка подписывается работником налогового агента, то нужно дополнительно указать его должность;

7) заполненная справка подписывается в поле "Налоговый агент (подпись)". Подпись не должна закрываться печатью. Печать проставляется в поле "М.П." в нижнем левом углу справки.


ЗАДАНИЕ № 1: Заполнить форму 2-НДФЛ согласно следующим исходным данным:

Гражданин РФ Петров Петр Петрович, 12 января 1978 года рождения (паспорт серии 24 02№ 268511 выдан Отделом внутренних дел Ленинского района г. Иваново 23 июля 2002 г.), постоянно проживающий по адресу: 153005, г. Иваново, ул. Победы, д. 15, кв. 45, ИНН 370413011367, работает менеджером в закрытом акционерном обществе "Альфа", акционером которого он является.

ЗАО "Альфа" зарегистрировано по месту нахождения. Код по ОКАТО - 24401000000. Код инспекции - 3702.

Организации присвоены следующие коды: ИНН - 3724004471; КПП - 370201001.

Генеральный директор ЗАО "Альфа" - Иванов Иван Иванович, тел.: 39-60-98.

В предыдущем налоговом периоде ЗАО "Альфа" выплатило Петру Павловичу Петрову следующие доходы.



Месяц
получения
дохода



Полученные доходы

Сумма
дохода,
руб.


Ставка НДФЛ,
%


Январь

- заработная плата

15 600,00




Февраль

- заработная плата
- дивиденды по акциям ЗАО "Альфа"

15 600,00
10 203,50




Месяц
получения
дохода


Полученные доходы

Сумма
дохода,
руб.


Ставка НДФЛ,
%


Март

- заработная плата
- пособие по временной нетрудоспособности

13 800,00
1 800,00




Апрель

- заработная плата

16 200,00




Май

- заработная плата

16 200,00




Июнь

- заработная плата
- материальная помощь в связи с
тяжелой финансовой ситуацией

16 200,00
10 000,00




Июль

- компенсация стоимости путевки в
санаторий за счет чистой прибыли
ЗАО "Альфа"
- отпускные

12 985,64

14 864,56






Август

- заработная плата

16 200,00




Сентябрь

- заработная плата

16 200,00




Октябрь

- заработная плата
- вознаграждение по договору
подряда на ремонтные работы
(П.П. Петров своими силами
выполнял ремонт в офисе)

16 200,00
11 350,20




Ноябрь

- заработная плата

16 200,00




Декабрь

- заработная плата
- материальная помощь к Новому
году

16 200,00
3 456,25



П.П. Петров женат, у него есть пятилетний сын.

В октябре при выполнении ремонтных работ в офисе по договору подряда с ЗАО "Альфа" П.П. Петров понес расходы в размере 10 450,67 руб., которые подтверждаются первичными документами (квитанциями, кассовыми и товарными чеками и т.п.).
Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц

(форма 3-НДФЛ)
Налогоплательщиков, которые представляют декларацию по форме 3-НДФЛ, можно разделить на две группы:

- те, кому такую обязанность предписывает НК РФ;

- те, кто сдает декларацию по собственной инициативе.

Налогоплательщики, которые обязаны представлять декларацию указаны в ст. 227, 228 НК РФ. Это лица, которые самостоятельно рассчитывают и перечисляют налог со своих доходов. Их также можно разделить на две группы.

1. Физические лица, которые получают доходы от осуществления предпринимательской деятельности и занятия частной практикой (индивидуальные предприниматели, частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и другие лица, занимающиеся частной практикой).

2. Физические лица, которые получают иные налогооблагаемые доходы (табл.4)



Таблица 4.
Категории плательщиков, обязанных представлять декларацию

по налогу на доходы физических лиц


Категории налогоплательщиков

Налогооблагаемый
доход


Законода-тельная норма

Лица, получившие доходы от других
физических лиц и организаций,
не являющихся налоговыми агентами, по
трудовым договорам и договорам
гражданско-правового характера, включая
договор найма или договор аренды
имущества

Сумма
вознаграждения,
полученная по
договору

пп. 1 п. 1
ст. 228 НК РФ

Лица, получившие доходы от продажи
собственного имущества (машины,
квартиры, дачи и т.п.), а также
имущественных прав

Сумма,
полученная от
покупателя
имущества

пп. 2 п. 1
ст. 228 НК РФ

Налоговые резиденты РФ, но получившие доходы от источников, находящихся за пределами РФ(за исключением российских военнослужащих, указанных в п. 3 ст. 207 НК РФ)

Сумма дохода

пп. 3 п. 1
ст. 228, п. 2
ст. 207, п. 3
ст. 208 НК РФ

Лица, получившие доход, с которого
налоговый агент не удержал налог

Сумма дохода

пп. 4 п. 1
ст. 228, ст. 226
НК РФ

Лица, получившие выигрыши от
организаторов лотерей, тотализаторов и
других основанных на риске игр

Сумма выигрыша

пп. 5 п. 1
ст. 228 НК РФ

Продолжение таблицы 4

Категории налогоплательщиков

Налогооблагаемый
доход


Законода-тельная норма

Лица, получившие доходы в виде
вознаграждения, выплачиваемого им как
наследникам (правопреемникам) авторов
произведений науки, литературы,
искусства, а также авторов изобретений,
полезных моделей и промышленных
образцов

Сумма дохода

пп. 6 п. 1
ст. 228 НК РФ

Лица, получившие доходы в денежной и
натуральной формах в порядке дарения
(за исключением случаев,
предусмотренных п. 18.1 ст. 217 НК РФ)

Сумма дохода

пп. 7 п. 1
ст. 228 НК РФ

Если налогоплательщик обязан был представить, но не представил налоговую декларацию по НДФЛ, то он несет ответственность в виде штрафа, предусмотренную п. 1 ст. 119 НК РФ. Даже в том случае, если у него отсутствует налог к уплате.



Срок предоставления декларации - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (годом). При этом если 30 апреля приходится на выходной и (или) нерабочий праздничный день, то декларация должна быть представлена не позднее ближайшего рабочего дня.

Лицам, которые представляют декларацию по собственной инициативе срок не установлен.

Декларацию в налоговый орган можно представлять одним из трех способов (табл.5).

Таблица 5.



Способы представления налоговой декларации


Способ представления

Комментарии и пояснения

Что считается
днем представления


Лично или через
своего представителя

Представитель может быть
законным (например, усыновители,
родители, опекуны, попечители)
или уполномоченным (например,
бухгалтер, который действует на
основании доверенности).

Дата фактического
представления

Продолжение таблицы 4

Способ представления

Комментарии и пояснения

Что считается
днем представления





Важно знать, что уполномоченный представитель физического лица может действовать только на основании нотариально заверенной доверенности.




По почте

Декларацию можно направить
ценным письмом с описью
вложения, при этом на почте
выдается квитанция.

Дата отправки
почтового
отправления
с описью вложения

По
телекоммуника-ционным
каналам связи

Декларация представляется в
соответствии с Форматом
представления налоговых
деклараций, бухгалтерской
отчетности и иных документов,
служащих для исчисления и уплаты
налогов и сборов в электронном
виде. Налоговый орган в течение суток обязан передать квитанцию о
приеме декларации в электронном
виде. Если вы декларация подается в электронном виде, то
представлять ее на бумажном
носителе не нужно.

Дата отправки
декларации, которая
фиксируется в
подтверждении
специализиро-ванного
оператора связи


Общие требования, которые налогоплательщик должен соблюдать при заполнении формы 3-НДФЛ, сформулированы в разд. I Порядка заполнения декларации.

Они заключаются в следующем:

- декларацию надо заполнять от руки без исправлений ручкой черного или синего цвета либо распечатывать на принтере без использования двухсторонней печати. Причем декларация должна распечатываться с двухмерным штрих-кодом.

Заполнение текстовых полей осуществляется заглавными печатными символами.

- при скреплении декларации двухмерный штрих-код на листе декларации должен остаться целым;

- необходимые данные для заполнения декларации нужно брать из справок 2-НДФЛ;

- в каждую строку и соответствующие ей графы надо вписывать только один показатель, а в случае его отсутствия - ставить прочерк.

Строки декларации заполняются слева направо. Если при заполнении соответствующих граф остаются незаполненные места, то в этих графах ставится прочерк.

Например, для показателя ИНН предусмотрено 12 граф. Однако у организации десятичный ИНН - 5024002119. В этом случае в последних двух графах ставятся прочерки: "5024002119--".

Аналогично указываются дробные числовые показатели: 1/3 доли в праве собственности указывается как "1--" для числителя и "3--" для знаменателя.

- во всех структурных единицах декларации, за исключением сумм НДФЛ, суммовые показатели необходимо указывать в рублях и копейках. Сумму налога нужно показывать в полных рублях: значения менее 50 коп. отбрасывать, а 50 коп. и более округлять до полного рубля.

- в верхней части каждой заполняемой страницы следует указывать ИНН (при его наличии), а также фамилию и инициалы налогоплательщика. Если налогоплательщик не является индивидуальным предпринимателем, то он может ИНН не указывать. В этом случае ему придется указать свои персональные данные на странице 002 титульного листа;

- нумеровать страницы надо сквозным методом, указывая номера в поле "Стр." Поскольку показатель номера страницы имеет три графы, то указывать его надо следующим образом: для первой страницы "001" и "010" для десятой страницы;

- в нижней части каждой заполняемой страницы в поле "Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю" проставляется дата подписания и подпись налогоплательщика или представителя.

ЗАДАНИЕ №2: Сотрудник Якимова Е.П. в сентябре предыдущего года прошла курс протезирования зубов на сумму 30 000 руб. Составьте на основании предоставленной ею справки о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ (см. приложение №1) декларацию по налогу на доходы физических лиц для получения социального налогового вычета.

Справочные данные: Место рождения сотрудника – с. Оболсуново, Дата выдачи паспорта – 15.05.2002г., Паспорт выдан ОВД Тейковского района Ивановской области.


ЗАДАНИЕ № 3: Для получения имущественного налогового вычета подготовить декларацию по налогу на доходы физических лиц на основании составленной ранее справки 2-НДФЛ Петрова П.П. (задание №1), при условии, что Петров П.П. приобрел в предыдущем году в долевую собственность квартиру стоимостью 2 500 000 руб. Доля Петрова П.П. составляет 50%.
ЗАДАНИЕ № 4: В программе «Декларация» сформировать налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц на доходы индивидуального предпринимателя Сидоренко Павла Петровича, ИНН 370413011367, дата рождения 14.09.1973г., проживающего по адресу: г. Иваново, ул. Куконковых, д.15, кв.8.

Сидоренко П.П. имеет на иждивении 1 ребенка.

В предыдущем году ИП Сидоренко П.П. получил следующий доход:

Январь – 25000 руб.; Июль – 90000 руб.;

Февраль – 22000 руб.; Август – 52000 руб.;

Март – 50000 руб.; Сентябрь – 30000 руб.;

Апрель – 69000 руб.; Октябрь – 25000 руб.;

Май – 75000 руб.; Ноябрь – 20000 руб.;

Июнь – 80000 руб.; Декабрь – 32000 руб.
Документально подтвержденные расходы составили:

- на оплату труда по трудовым договорам – 140 000 руб.;

- материальные расходы – 100 000 руб.;

- сумма начисленной амортизации – 80 000 руб.;

- прочие расходы – 20 000 руб.
Практические ситуации
1. Негосударственная некоммерческая организация выплачивает сотрудникам материальную помощь в связи с рождением детей в сумме 50 000 руб. на ребенка. Эта обязанность работодателя отражена в коллективном договоре, но в нем подобная выплата названа единовременным пособием при рождении ребенка. Нужно ли удерживать НДФЛ с сумм материальной помощи?
2. В организации работает иностранный гражданин. Он приехал в Россию в сентябре текущего года и с тех пор не выезжал за ее пределы. В каком месяце бухгалтерия должна пересчитать ему сумму НДФЛ, удержанного по ставке 30%?

3. Индивидуальный предприниматель переведен на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД). Он не уплачивает НДФЛ с доходов, полученных от тех видов деятельности, которые облагаются ЕНВД. Должен ли он исчислять, удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ с заработной платы наемных работников, занятых в деятельности, облагаемой единым налогом?


4. Может ли индивидуальный предприниматель, применяющий систему налогообложения в виде ЕНВД, получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ в отношении доходов, по которым предприниматель уплачивает ЕНВД?
Задачи
1. В феврале работнику начислена заработная плата в размере 10 000 руб., а также пособие по временной нетрудоспособности в размере 2990 руб. Работнику компенсированы командировочные расходы, составившие 2740 руб., в том числе: оплата проезда до места назначения и обратно – 840 руб., оплата проживания в гостинице – 1600 руб., суточные за 2 дня – 300 руб. Работнику предоставлена материальная помощь в размере 5000 руб. для приобретения туристической путевки.

Работник имеет ребенка 10 лет и ребенка, родившегося 25 февраля отчетного года. В январе работником получен доход в размере 9 000 руб.

Определить сумму НДФЛ, удержанного из доходов работника предприятия в феврале.
2. Индивидуальный предприниматель Кондратьев Л.А., занимающийся оказанием консультационных услуг, в текущем году получил доход от предпринимательской деятельности в размере 560 000 рублей. При этом Кондратьев произвел следующие документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов:


  • аренда офисного помещения - 120 000 рублей

  • оплата труда своего помощника - 79 000 рублей

  • расходные материалы для оргтехники и канцелярские товары - 50 000 рублей

  • амортизация основных средств - 18 000 рублей

Кроме того, Кондратьев является охотником-любителем, имеющим лицензию на добычу мяса диких животных. Добытое мясо Кондратьев сдавал организации потребительской кооперации и получил доход в размере 47 000 рублей.

Правом на стандартные налоговые вычеты Кондратьев не обладал.

Рассчитайте сумму НДФЛ, подлежащую уплате в бюджет.
3. ООО «Север» 15 мая предыдущего года предоставило своему сотруднику А.Н. Кузнецову беспроцентный заем в сумме 50 000 руб. на год. Заем не связан с приобретением жилья. Сотрудник возвращает заем двумя равными частями по 25 000 руб. 15 января и 14 мая текущего года.

Ставка рефинансирования на 15 января составила 8,75%, на 14 мая – 8%.

Рассчитайте материальную выгоду и отразите операции на счетах бухгалтерского учета.
4. 3 сентября работнику был выдан заем в размере 30 000 руб. сроком до 3 декабря под 5% годовых. Согласно договору удержание части долга производится ежемесячно из заработной платы при ее начислении в конце месяца в размере 1/3 от выданной суммы займа. Проценты начисляются на сумму оставшейся задолженности и удерживаются в таком же порядке. Ставка рефинансирования на дату уплаты процентов составляла:


  • 10,75% с 10 августа по 14 сентября,

  • 10,5% с 15 сентября по 29 сентября,

  • 10% с 30 сентября по 29 октября,

  • 5 % с 30 октября по 24 ноября,

  • 9 % с 25 ноября по 27 декабря.

Рассчитать сумму материальной выгоды, подлежащей налогообложению и размер НДФЛ с нее.
Тесты


  1. Директору ООО «Марс» в текущем году начислена заработная плата в размере 144 000 руб. (12 * 12). На иждивении директора содержатся двое детей. 10 сентября старшему ребенку исполнилось 18 лет. Какая сумма НДФЛ у директора должна быть удержана, если стандартные вычеты применяются с 1 января.

а) 15 964 руб.

б) 15 834 руб.

в) 15 444 руб.

2. При устройстве в семью на воспитание ребенка, оставшегося без попечения родителей, орган опеки назначил ему двух опекунов. Стандартный налоговый вычет на ребенка опекуны вправе получить:


а) каждый опекун в размере 1400 руб.

б) каждый опекун в размере 3000 руб.

в) один из опекунов в размере 1400 руб.

3. За 5 дней нахождения в загранкомандировке в августе текущего года работнику коммерческой компании (резидент РФ) выплатили 15 000 руб. суточных. Какую сумму НДФЛ должна удержать бухгалтерия с этой выплаты (права на вычеты у работника нет)?


а) 325 руб.

б) 1495 руб.

в) 1950 руб.

4. У сотрудника ООО «Север» трое несовершеннолетних детей. На какой суммарный стандартный вычет по НДФЛ вправе рассчитывать работник? Дети не являются инвалидами:


а) 6 200 руб.;

б) 5 800 руб.;

в) 3 400 руб.;

г) 5 400 руб.




НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ (НДС)
НДС – налог на потребление, который должны уплачивать предприятия, участвующие в процессе производства и сбыта продукции.
Нормативная база – глава 21 Налогового кодекса РФ.
Налогоплательщики:
- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- лица, перемещающие товары через таможенную границу РФ.

Условно налогоплательщиков НДС можно разделить на 2 группы:

1) Плательщики «внутреннего» НДС, уплачиваемого при реализации товаров, работ, услуг на территории РФ;

2) Плательщики «ввозного» НДС, уплачиваемого на таможне, при ввозе товаров на территорию РФ.


Объект налогообложения:
1. Возмездная и безвозмездная реализация товаров, работ, услуг и передача имущественных прав на территории РФ;

2. Передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, в том случае, когда расходы на приобретение этих товаров не уменьшают налогооблагаемую прибыль;

3. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4. Ввоз товаров на территорию РФ.


Налоговая база.
Общие правила определения налоговой базы по НДС:

1. Если ставка НДС одна, то налоговая база общая;

2. Если ставки НДС разные, то налоговые базы разные;

3. Налоговая база определяется только в рублях.


Налоговая база по НДС = Цена товаров (работ, услуг).
Налоговый период- квартал.

Таблица 6.



Налоговые ставки:


Основные

Расчетные

0 %

10 %

18 %

10/110, 18/118

1) экспортируемые товары;

2) работы и услуги по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых и импортируемых товаров;

3) работы и услуги, непосредственно связанные с перевозкой (транспортировкой) товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита;

4) иные товары (работы, услуги), предусмотренные п. 1 ст. 164 НК РФ.




1)при реализации продовольственных товаров, предусмотренных пп. 1 п. 2 ст. 164 НК;

2) при реализации товаров для детей, предусмотренных пп. 2 п. 2 ст. 164 НК РФ;

3) при реализации периодических печатных изданий и книжной продукции;

4) при реализации медицинских товаров, предусмотренных пп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ;

5) при реализации услуг по передаче племенного скота и птицы во владение и пользование по договорам финансовой аренды (лизинга) с правом выкупа


Реализация по всем остальным товарам, не попадающим под ставку 0 и 10%.


Применяются при:

1) получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных ст. 162 НК РФ;

2) получении авансов в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав;

3) удержании налога налоговыми агентами;

4) реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом в соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ;

5) реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в соответствии с п. 4 ст. 154 НК РФ;

6) передаче имущественных прав в соответствии с п. 2 - 4 ст. 155 НК РФ.



Налоговые вычеты –уменьшение суммы НДС, которая исчислена для уплаты в бюджет на сумму «входящего» налога.
Сроки исчисления и уплаты НДС, сдачи отчетности – до 20 числа месяца, следующего за завершенным налоговым периодом.
НДС к уплате = «Исходящий» НДС – «Входящий» НДС

Покупка Оказание

товара услуг

«Входящий» НДС «Исходящий» НДС

Продажа товара

«Исходящий НДС»

Фирма А Фирма В

Покупка товара

«Входящий» НДС

Продажа Покупка

товара товара

«Исходящий» НДС «Входящий» НДС

Рис.1. Порядок расчета НДС к уплате

Получение права на освобождение от обязанностей плательщика НДС.
Статья 145 НК РФ предоставляет право на освобождение от обязанностей плательщика НДС тем организациям и предприятиям, общая выручка которых за каждые 3 предшествующих освобождению месяца не превысила 2 млн. руб. (без НДС).

Освобождение не может быть предоставлено организациям и предпринимателям, реализующим подакцизные товары или ввозящим товары на таможенную территорию РФ.

Право на освобождение предоставляется на 12 последовательных календарных месяцев в уведомительном порядке (т.е. налогоплательщик предоставляет в налоговый орган уведомление по установленной форме и документы, подтверждающие право на освобождение). Право на освобождение может быть утрачено, если выручка от реализации за каждые 3 последовательных месяца превысит 2 млн. руб. (без НДС) либо если произойдет реализация подакцизных товаров.
Вопросы для контроля


  1. В каком случае применяются расчетные налоговые ставки?

  2. На какой срок предоставляется освобождение от уплаты НДС?

  3. В какой срок необходимо уплатить налог и сдать отчетность по НДС?

  4. При каком условии может быть предоставлено право, освобождающее от уплаты НДС?

  5. В каком случае экспортные операции не облагаются НДС по ставке 0%?


Декларация по НДС
Единая декларация по НДС включает:
  1   2   3   4   5




База данных защищена авторским правом ©vossta.ru 2022
обратиться к администрации

    Главная страница