Схемы корреспонденций счетов



страница1/11
Дата22.05.2018
Размер0.54 Mb.
#21684
  1   2   3   4   5   6   7   8   9   10   11

www.consultant.ru

Выпуск от 18 ноября 2011 года

Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Организация, применяющая УСН (объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"), принимает участие в выставке. В рамках проведения рекламной кампании на данной выставке проводится розыгрыш призов для посетителей. Как отражаются в учете организации приобретение и выдача данных призов?

Для проведения розыгрыша организацией в качестве приза приобретен телевизор стоимостью 59 000 руб. (в том числе НДС 9000 руб.). Участниками розыгрыша могут стать посетители выставки, приобретающие на ней какой-либо товар организации. Победитель определяется на основании случайного выбора.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

Поскольку в рассматриваемом случае призовой фонд формируется за счет средств самой организации и победитель определяется случайным образом, проведение данного розыгрыша можно рассматривать в качестве стимулирующей лотереи (п. п. 1, 4 ст. 2, п. 2 ч. 3 ст. 3 Федерального закона от 11.11.2003 N 138-ФЗ "О лотереях").

Для получения права на проведение стимулирующей лотереи необходимо уведомить Федеральную налоговую службу (ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 138-ФЗ, п. 1 Правил проведения стимулирующих лотерей, утвержденных Приказом Минфина России от 09.08.2004 N 66н).

В данном случае организация проводит стимулирующую лотерею с целью привлечения внимания покупателей к продаваемым ею товарам.

Согласно п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" реклама представляет собой информацию, распространенную любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованную неопределенному кругу лиц и направленную на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

При этом в данной ситуации имеет место неопределенный круг лиц, поскольку заранее невозможно установить, кто придет на выставку, кто будет участвовать в розыгрыше и кому достанется приз.

Следовательно, проведение вышеуказанной лотереи может считаться рекламой.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Организации, применяющие УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов (п. 5 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ).

Стоимость призов, полученных победителями розыгрыша, признается их доходом в целях исчисления НДФЛ (п. 1 ст. 210, пп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ). При этом налоговой базой при получении налогоплательщиком (физическим лицом) дохода от организаций в натуральной форме является стоимость переданных товаров, исчисленная исходя из цен этих товаров, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ, с учетом суммы НДС (п. 1 ст. 211 НК РФ).

В рассматриваемом случае стоимость приза превышает 4000 руб. Следовательно, стоимость приза, полученного физическим лицом от организации, в части, превышающей 4000 руб., облагается НДФЛ по ставке 35% (абз. 2 п. 2 ст. 224, п. 28 ст. 217 НК РФ).

При этом организация, выдавшая приз, на наш взгляд, является налоговым агентом и обязана исчислить и удержать соответствующую сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. п. 1, 4 ст. 226 НК РФ) <*>.

Поскольку приз получен физическим лицом в натуральной форме и организация не выплачивает ему никаких денежных средств, она не имеет возможности удержать соответствующую сумму НДФЛ. Следовательно, в течение месяца со дня окончания налогового периода, в котором был вручен приз, организация должна письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать НДФЛ и сумме налога (п. 5 ст. 226 НК РФ, см. также Письма Минфина России от 14.04.2009 N 03-04-05-01/181, от 14.11.2007 N 03-04-06-01/392, ФНС России от 16.07.2009 N 3-5- 04/1040@).

Налог, уплачиваемый при применении УСН

Как уже отмечалось выше, проведение стимулирующей лотереи на выставке с целью привлечения внимания к товарам организации можно отнести к рекламе.

При применении УСН рекламные расходы принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций (пп. 20 п. 1, абз. 2 п. 2 ст. 346.16 НК РФ, см. также Письма Минфина России от 20.04.2010 N 03-11-06/2/63, от 07.04.2010 N 03-11-06/2/52, от 05.04.2010 N 03-11- 06/2/48).

Следовательно, стоимость приза (без учета НДС) учитывается в составе рекламных расходов на дату вручения его победителю розыгрыша в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ (пп. 28 п. 1, абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ). Сумма НДС, предъявленная организации, также учитывается в составе расходов в соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

При этом указанные расходы признаются при условии их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Бухгалтерский учет

Призы, приобретаемые для вручения победителям розыгрыша, могут учитываться в составе материально-производственных запасов как товар по фактической себестоимости <**> (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н). В рассматриваемом случае фактической себестоимостью приза является сумма денежных средств, уплаченная продавцу (с учетом НДС) (абз. 3, 6 п. 6 ПБУ 5/01, пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Оприходование приза отражается в бухгалтерском учете организации записью по дебету счета 41 "Товары" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) <***>.

При передаче приза победителю розыгрыша его стоимость отражается в составе расходов на рекламу. При этом в учете производится запись по дебету счета 44 "Расходы на продажу" и кредиту счета 41 (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов).

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Первичный документ

Произведена оплата продавцу телевизора

60

51

59 000

Выписка банка по расчетному счету

Оприходован телевизор, предназначенный для вручения в качестве приза победителю розыгрыша <***>

41

60

59 000

Отгрузочные документы поставщика, Акт о приемке товаров

Отражена в составе расходов на продажу стоимость телевизора, переданного в качестве приза

44

41

59 000

Акт на списание товаров в рекламных целях, Ведомость выдачи призов




Поделитесь с Вашими друзьями:
  1   2   3   4   5   6   7   8   9   10   11




База данных защищена авторским правом ©vossta.ru 2022
обратиться к администрации

    Главная страница