Выездные налоговые проверки



страница1/6
Дата28.11.2017
Размер0.87 Mb.
  1   2   3   4   5   6

Кудряшов Анатолий Альбертович



Выездные налоговые проверки

Процессуальное проведение и оформление результатов

с учетом правоприменительной практики
Кудряшов Анатолий Альбертович

заместитель председателя Национального совета по правовым вопросам и судебной защите
Настоящий курс подготовлен на основе лекций по дисциплине "Налоговый контроль", читаемых для слушателей отделения повышения квалификации по программе подготовки специалистов для сдачи квалификационного экзамена «Консультант по налогам и сборам» ФГУП «ГНИИ Развития налоговой системы» ФНС России. Цель курса - дать системное представление об основных процессуальных особенностях проведения и оформления результатов выездных налоговых проверок с учетом сложившейся правоприменительной практики.
1. Сущность выездной налоговой проверки
В соответствии с п. 1 ст. 89 НК РФ определено, что выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. В случае если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, выездная налоговая проверка может проводится по месту нахождения налогового органа. (Письмо ФНС России от 22.10.2007 № ШТ-6-03/809@).

Есть мнение, что при проведении выездной проверки по месту нахождения налогового органа она по своим параметрам и предназначению совпадает с камеральной налоговой проверкой. Однако данное мнение ошибочно, что подтверждено Конституционным Судом РФ, который указал, что такая проверка отличается от камеральной большей углубленностью (Определение КС РФ от 08.04.2010 № 441-О-О). Аналогичную правовую позицию высказал ФАС ПО в Постановлении от 04.03.2010 № А65-26158/2009 сформулировал отличие выездной налоговой проверки: «выездная проверка по отношению к камеральной проверке - по тому же периоду и тому же налогу - не может рассматриваться как повторная в силу разных форм налогового контроля, осуществляемых в рамках самостоятельных задач и налоговых процедур».

На практике основанием для принятия решения о проведении выездной налоговой проверки в налоговом органе является либо письменное заявление самого налогоплательщика, либо докладная записка руководителя налоговой проверки о невозможности осуществить проверку на территории (в помещениях) налогоплательщика. Чтобы мотивировать данный вывод, сотрудники налогового органа обязаны посетить место нахождения налогоплательщика.

Обратите внимание, что в случае если сотрудники налогового органа, которые осуществляют контрольные мероприятия в рамках выездной налоговой проверки не выезжают на территорию налогоплательщика, ограничившись направлением ему требования о представлении документов. Исследование и анализ указанных документов проводится на территории налогового органа. Данные действия нарушают установленную процедуру выездной налоговой проверки.

С данным выводом соглашаются и суды, так в Постановлении ФАС Московского округа от 20.08.2010 № КА-А40/8830-10 суд указал, что нарушение порядка проведения проверки явилось основанием для отмены принятого по ее итогам решения, поскольку вследствие упрощенной процедуры проверки (без выезда к налогоплательщику) выводы налогового органа оказались необоснованными.

В п. 2 ст. 89 НК РФ установлено, что решение о проведении выездной налоговой проверки принимает налоговый орган по месту нахождения организации или по месту жительства физического лица, если иное не предусмотрено п. 2 ст. 89 НК РФ. (Постановление ФАС СЗО от 14.05.2008 г. по делу № А56-31372/2007)

На данное обстоятельство высшие судебные инстанции обращают особое внимание. Так Президиум ВАС РФ в своем Постановлении от 25.11.2008 № 6581/08 признал недействительным решение налогового органа о проведении выездной проверки по земельному налогу. Дело в том, что спорное решение принял налоговый орган, в юрисдикции которого находился земельный участок налогоплательщика, а не инспекция по месту нахождения налогоплательщика. Аналогичные выводы сделаны в Постановлениях: ФАС СЗО от 14.05.2008 № А56-31372/2007, от 08.05.2008 № А56-19608/2007.

Также по данному поводу суд отметил, что выездную проверку представительства иностранной организации вправе проводить только инспекция по месту нахождения этого представительства. Инспекция по месту нахождения недвижимого имущества представительства инофирмы правом на проведение выездных налоговых проверок не обладает, поскольку место нахождения имущества не является местом нахождения представительства (Постановление 13 ААС от 12.10.2010 № А56-27154/2010).

Решение о проведении выездной налоговой проверки организации, отнесенной в порядке, предусмотренном ст. 83 НК РФ, к категории крупнейших налогоплательщиков, принимает налоговый орган, осуществивший постановку этой организации на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика.

В соответствии с п. 1 ст. 83 НК РФ Минфин России вправе определять особенности постановки на учет крупнейших налогоплательщиков.

Приказом Минфина России от 11.07.2005 № 85н утверждены Особенности постановки на учет крупнейших налогоплательщиков, согласно которым постановка на учет крупнейшего налогоплательщика осуществляется в межрегиональной (межрайонной) инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, к компетенции которой отнесен налоговый контроль за соблюдением данным крупнейшим налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах.

Приказом ФНС России от 26.04.2005 № САЭ-3-09/178@ утверждена форма № 9-КНУ «Уведомление о постановке на учет в налоговом органе юридического лица в качестве крупнейшего налогоплательщика».

Приказом МНС России от 16.04.2004 № САЭ-3-30/290@ "Об организации работы по налоговому администрированию крупнейших налогоплательщиков и утверждении Критериев отнесения российских организаций - юридических лиц к крупнейшим налогоплательщикам, подлежащим налоговому администрированию на федеральном и региональном уровнях" утверждены Критерии отнесения российских организаций - юридических лиц к крупнейшим налогоплательщикам, подлежащим налоговому администрированию на федеральном и региональном уровнях.

Выездная проверка налогоплательщика, его филиала или представительства проводится на основании решения руководителя налогового органа или его заместителя по месту нахождения головной организации.

Во время выездной налоговой проверки изучаются первичные учетные документы, на основании которых в организации ведется бухгалтерский и налоговый учет, и составляются регистры бухгалтерского учета. Проверяются также гражданско-правовые договоры, заключенные налогоплательщиком, и иные документы.

Правильность определения объекта налогообложения может быть проверена налоговым органом только в ходе выездной налоговой проверке (это, пожалуй, одно из главных ее отличий от камеральной проверки).

Решение о проведении выездной налоговой проверки должно содержать следующие сведения:

- полное и сокращенное наименования либо фамилию, имя, отчество налогоплательщика;

- предмет проверки, то есть налоги, правильность исчисления и уплаты которых подлежит проверке;

- периоды, за которые проводится проверка;

- должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органа, которым поручается проведение проверки.

Форма решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (форму данного решения в Приложении № 1 к Приказу ФНС России от 25.12.2006 г. № САЭ-3-06/892@ "Об утверждении форм документов, применяемых при проведении и оформлении налоговых проверок; оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки; порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов; требований к составлению Акта налоговой проверки").

Если в период с момента вынесения решения о проведении выездной налоговой проверки до момента ее окончания возникнут обстоятельства, вызывающие необходимость расширения (изменения) состава проверяющей группы, то руководитель (заместитель руководителя) налогового органа, проводящего проверку, может внести соответствующие изменения в решение о проведении выездной налоговой проверки. Подобные изменения вносятся специальным решением руководителя налогового органа.

На практике возникают вопросы по поводу заблаговременного информирования налогоплательщика о предстоящей выездной налоговой проверке. По данному вопросу ФНС России в Письме от 18.11.2010 № АС-37-2/15853 указало, что данной обязанности у налоговых органов нет. Однако судебная практика свидетельствует о том, что налогоплательщик должен быть ознакомлен с решением о проведении налоговой проверки заблаговременно (Постановления: ФАС ЦО от 24.02.2010 № А68-3935/09, ВСО от 21.07.2010 № А58-7346/09).

Согласно пункта 3 ст. 89 НК РФ выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика может проводиться по одному или нескольким налогам.

На практике нередко возникает ситуация, когда в графе решения о проведении выездной налоговой проверки, где должен быть определен предмет проверки, налоговый орган указывает "по всем налогам и сборам". Данное обстоятельство приводит к спорной ситуации с налогоплательщиком.

Однако в данном случае налоговый орган действует в рамках действующего законодательства, так как данную формулировку допускает форма решения о проведении выездной налоговой проверки (Приложение № 1 к Приказу ФНС России от 25.12.2006 № САЭ-3-06/892@), которая утверждена ФНС России в строгом соответствии с п. 2 ст. 89 НК РФ.

Данную правовую позицию разделяют и суды различных инстанций, указывая, что налоговое законодательство не обязывает налоговый орган указывать в решении перечень конкретных налогов (Определение ВАС РФ от 23.07.2009 № ВАС-9403/09, Постановления ФАС УО от 10.02.2011 № Ф09-288/11-С3, ФАС ПВО от 13.03.2012 № А72-4064/2011).


2. Периодичность выездных проверок

С учетом тенденций Концепции долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации на период до 2020 года (Распоряжение Правительства РФ от 17.11.2008 г. № 1662-р), предусматривающей совершенствование системы контроля и надзора, сокращение административных ограничений предпринимательской деятельности, обеспечение эффективной регламентации полномочий органов по контролю (надзору) и повышение гарантий защиты прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при проведении государственного контроля (надзора), предусмотрено снижение частоты проводимых налоговыми органами выездных проверок, со смещением приоритета в сторону текущего налогового контроля (камеральные проверки).

Частота проверок зависит от характера деятельности налогоплательщика и качества его налоговой отчетности. Например, экспортеров проверяют чаще других предприятий. При этом особое внимание налоговые органы уделяют крупнейшим налогоплательщикам. А также организации, которые ежемесячно платят в бюджет свыше 1 000 000 рублей в виде налогов. Кроме того, под особым вниманием находятся организации, имеющие филиалы и представительства. Это связано с тем, что, как правило, данные организации являются значимыми налогоплательщиками и имеют более сложную систему бухгалтерского и налогового учета.

В п. 5 ст. 89 НК РФ установлено, что налоговые органы не вправе проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период (Постановления: ФАС ЦО от 19.02.2009 г. по делу № А08-2803/2008-25; ФАС ЦО от 15.04.2008 г. по делу № А36-2862/2007; ФАС ПО от 18.12.2007 г. по делу № А65-5017/07).

Также налоговые органы не вправе проводить в отношении одного налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение календарного года, за исключением случаев принятия решения руководителем федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов (Постановление Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 г. № 506 "Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе"), о необходимости проведения выездной налоговой проверки налогоплательщика сверх указанного ограничения.

При определении количества выездных налоговых проверок налогоплательщика не учитывается количество проведенных самостоятельных выездных налоговых проверок его филиалов и представительств.

Обращаем внимание, что согласно п. 7 ст. 89 НК РФ налоговый орган вправе проверять филиалы и представительства налогоплательщика по вопросам правильности исчисления и уплаты региональных и/или местных налогов. При этом в рамках данных проверок, проверять федеральные налоги, даже если они зачисляются в региональный и местный бюджеты нельзя (Постановления: ФАС СЗО от 27.04.2009 № А56-27517/2008, 13 ААС от 04.03.2009 № А21-5116/2008).

Согласно п. п. 2, 7 ст. 89 НК РФ налоговые вправе проверять:

- обособленные подразделения организации в рамках общей выездной налоговой проверки организации (головного офиса). В этом случае решение о проведении проверки принимает инспекция по месту нахождения организации (абз. 1 п. 2 ст. 89 НК РФ). Проверку обособленных подразделений проводят сотрудники территориальных налоговых органов по месту учета таких подразделений;

- филиалы и представительства независимо от проведения проверок организации (головного офиса). В этом случае самостоятельная выездная проверка филиала и (или) представительства проводится на основании решения инспекции по месту нахождения обособленного подразделения (абз. 4 п. 2 ст. 89 НК РФ).

Напомним, что для целей налогообложения филиалы и представительства признаются таковыми в соответствии со ст. 55 ГК РФ: то есть они должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица. Поэтому налоговые органы не вправе проводить самостоятельные выездные проверки обособленных подразделений организации, которые не являются ее филиалами или представительствами (Письма Минфина России от 31.07.2008 № 03-02-07/1-327, от 16.11.2006 № 03-02-07/1-324, Постановление 13 ААС суда от 04.03.2009 № А21-5116/2008).

В то же время существует арбитражная практика, в которой высказывается противоположная позиция: самостоятельная выездная проверка обособленных подразделений, которые не являются ни филиалами, ни представительствами, допустима (Постановления: ФАС СКО от 11.08.2008 № Ф08-4572/2008, СЗО от 10.08.2007 № А42-12847/2005).

На практике возникает много вопросов по поводу повторных проверок организаций и их филиалов (представительств). К примеру, суд признал незаконной самостоятельную выездную налоговую проверку деятельности филиала ФГУП, поскольку выездная проверка по вопросу исчисления указанных налогов за спорный период ранее проводилась инспекцией в отношении предприятия в целом, а следовательно, ИФНС была вправе назначить самостоятельную выездную проверку филиала только в отношении региональных (местных) налогов (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.04.2009 N А56-27517/2008).

Учитывая вышеизложенное нарушение установленного ограничения по количеству выездных налоговых проверок недопустимо (Постановление ФАС ЦО от 19.02.2009 № А08-2803/2008-25 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 22.06.2009 № ВАС-7239/09)).


3. Критерии отбора плательщиков для проведения

выездных налоговых проверок

Выездные налоговые проверки считаются одной из самых эффективных форм налогового контроля, осуществляемого на территории Российской Федерации. При этом планирование выездных проверок занимает важное место в организации работы контрольных органов.

Для налоговых органов - это, с одной стороны, наиболее результативное мероприятие, направленное на восстановление нарушенного фискального интереса государства. А с другой стороны, выездные налоговые проверки ввиду масштабности их осуществления сотрудников отнимают у налоговых органов слишком много времени и человеческих ресурсов. В данных условиях системное целенаправленное планирование мероприятий налогового контроля позволяет соблюсти баланс в достижении результативности мероприятий налогового контроля.

Основным документом, используемым при планировании выездной налоговой проверки, является Приказ ФНС России от 30.05.2007 г. № ММ-3-06/333@ "Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок".

В указанном документе зафиксировано, что в целях создания единой системы планирования выездных налоговых проверок, повышения налоговой дисциплины и грамотности налогоплательщиков, а также совершенствования организации работы налоговых органов при реализации полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, предоставленных НК РФ, утверждена Концепция системы планирования выездных налоговых проверок (далее - Концепция).

Отмечаем, что Концепция - это в значительной мере декларативный документ, в котором изложен общий подход представителей налоговых органов к осуществлению налогового контроля в целом и их взгляды на роль выездных налоговых проверок в частности.

Раздел 2 указанной Концепции фиксирует основные принципы планирования. В данном разделе документа сказано, что построение единой, открытой и понятной для налогоплательщиков и налоговых органов системы планирования выездных налоговых проверок базируется на определенных принципах. К ним относятся:

- режим наибольшего благоприятствования для добросовестных налогоплательщиков;

- своевременность реагирования на признаки возможного совершения налоговых правонарушений;

- неотвратимость наказания налогоплательщиков в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах;

- обоснованность выбора объектов проверки.

В соответствии с принятым подходом к организации системы планирования изменен отбор объектов для проведения выездных налоговых проверок. Основой данной системы является всесторонний анализ всей имеющейся у налогового органа информации на каждом этапе планирования и подготовки выездной налоговой проверки.

Вместе с тем налогоплательщик может использовать свое право на самостоятельную оценку рисков и оценить преимущество самостоятельного выявления и исправления допущенных ошибок при исчислении налогов.

Как отмечается в разд. 3 Концепции, обоснованный выбор объектов для проведения выездных налоговых проверок невозможен без всестороннего анализа всей информации, поступающей в налоговые органы из внутренних и внешних источников.

При этом определено, что к информации из внутренних источников относится информация о налогоплательщиках, полученная налоговыми органами самостоятельно в процессе выполнения ими функций, возложенных на налоговую службу, а к информации из внешних источников - информация о налогоплательщиках, полученная налоговыми органами в соответствии с действующим законодательством или на основании соглашений по обмену информацией с контролирующими и правоохранительными органами, органами государственной власти и местного самоуправления, а также иная информация, в том числе общедоступная.

В данном разделе Концепции зафиксировано также, что проводимый с целью отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок анализ финансово-экономических показателей их деятельности содержит несколько уровней, в том числе анализ:

- сумм исчисленных налоговых платежей и их динамики, который позволяет выявить налогоплательщиков, у которых уменьшаются суммы начислений налоговых платежей;

- сумм уплаченных налоговых платежей и их динамики, проводимый по каждому виду налога (сбора) с целью контроля над полнотой и своевременностью перечисления налоговых платежей;

- показателей налоговой и (или) бухгалтерской отчетности налогоплательщиков, позволяющий определить значительные отклонения показателей финансово-хозяйственной деятельности текущего периода от аналогичных показателей за предыдущие периоды или же отклонения от среднестатистических показателей отчетности аналогичных хозяйствующих субъектов за определенный промежуток времени, а также выявить противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, и (или) несоответствие информации, которой располагает налоговый орган;

- факторов и причин, влияющих на формирование налоговой базы.

В случае выбора объекта для проведения выездной налоговой проверки налоговый орган определяет целесообразность проведения выездных налоговых проверок контрагентов и (или) аффилированных лиц проверяемого налогоплательщика.

В соответствии с основными целями и принципами Концепции выбор объектов для проведения выездных налоговых проверок построен на целенаправленном отборе, тщательном и постоянно проводимом, всестороннем анализе всей имеющейся у налоговых органов информации о каждом объекте независимо от его формы собственности и сумм налоговых обязательств. При планировании подлежат анализу все существенные аспекты как отдельной сделки, так и деятельности налогоплательщика в целом.

Приоритетными для включения в план выездных налоговых проверок являются те налогоплательщики, в отношении которых у налогового органа имеются сведения об их участии в схемах ухода от налогообложения или схемах минимизации налоговых обязательств и (или) результаты проведенного анализа финансово-хозяйственной деятельности которых свидетельствуют о предполагаемых налоговых правонарушениях.

Предложенная Концепция предусматривает также проведение налогоплательщиком самостоятельной оценки рисков по результатам своей финансово-хозяйственной деятельности (разд. 4).

Общедоступными критериями самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемыми налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок, могут являться:

- налоговая нагрузка у данного налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности);

- отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов;

- отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период;

- опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг);

- выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте Российской Федерации;

- неоднократное приближение к предельному значению установленных НК РФ величин показателей, предоставляющих право применять налогоплательщикам специальные налоговые режимы (смотрите разд. VIII.1 "Специальные налоговые режимы" части второй НК РФ);

- отражение индивидуальным предпринимателем суммы расхода, максимально приближенной к сумме его дохода, полученного за календарный год;

- построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками ("цепочки контрагентов") без наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели);

- непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности;

- неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах налогоплательщика в связи с изменением места нахождения ("миграция" между налоговыми органами);

- значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики;

- ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском.

Обратите внимание, что при оценке указанных показателей налоговый орган в обязательном порядке анализирует возможность извлечения либо наличие необоснованной налоговой выгоды, в том числе по обстоятельствам, указанным в Постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 г. № 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды".

Как отмечается в Концепции, систематическое проведение самостоятельной оценки рисков по результатам финансово-хозяйственной деятельности позволит налогоплательщику своевременно оценить налоговые риски и уточнить свои налоговые обязательства.

Раздел 5 Концепции фиксирует результаты ее внедрения и гласит, что предлагаемая система планирования позволит:

- для налогоплательщиков - максимально уменьшить вероятность того, что выездная налоговая проверка в текущем году затронет законопослушного налогоплательщика, полностью исполнившего свои обязательства перед бюджетом;

- для налоговых органов - выявить наиболее вероятные "зоны риска" (нарушения законодательства о налогах и сборах), своевременно отреагировать на возможное совершение налоговых правонарушений и определить необходимые мероприятия налогового контроля.

Принципы, заложенные в рассматриваемой Концепции, позволят реализовать:

- формирование единого подхода к планированию выездных налоговых проверок;

- стимулирование налогоплательщиков в части соблюдения законодательства о налогах и сборах;

- повышение налоговой грамотности и дисциплины налогоплательщиков.

На интернет-сайте ФНС России опубликованы Общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемые налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок. Но обратите внимание, что соответствие деятельности налогоплательщика всем предложенным и рекомендованным критериям не является основанием возникновения у налогоплательщика неблагоприятных правовых последствий. В соответствии с Концепцией планирование выездных налоговых проверок ведется на основе принципа двухсторонней ответственности налогоплательщиков и налоговых органов, при соблюдении которого первые стремятся к исполнению своих налоговых обязательств, а вторые - к обоснованному отбору налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок.

Представляется, что установленные критерии оценки рисков не только позволяют налоговому органу эффективно планировать свою контрольную деятельность, но и дают возможность налогоплательщику самостоятельно выявить и исправить допущенные при исчислении налогов ошибки, а также избежать попадания в план выездных проверок налогового органа.

Данное мнение подтверждается Письмом ФНС России от 31.07.2007 г. № 06-1-04/505 "О соответствии хозяйствующих субъектов Общедоступным критериям самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемым налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок".

Обратите внимание, что при планировании объектов для выездных налоговых проверок налоговые органы не связаны только Общедоступными критериями оценки рисков и могут руководствоваться другими признаками, которые, по их мнению, пусть и косвенно, но свидетельствуют о нарушении налогоплательщиками налогового законодательства.

Кроме того, Приказом ФНС России от 10.05.2012 № ММВ-7-2/297@ перечень критериев отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок дополнен следующими основаниями:

Пункт 9 Раздела 4 Концепции Приложение № 1 к Приказу " Непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности, и (или) непредставление налоговому органу запрашиваемых документов, и (или) наличие информации об их уничтожении, порче и т.п.



Отсутствие без объективных причин пояснений налогоплательщика относительно выявленных в ходе камеральной налоговой проверки ошибок в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявленных несоответствий сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, в случае, если в целях, предусмотренных п. 3 статьи 88 НК РФ….";

Пункт 5 предусматривает, что "При выборе объектов для проведения выездных налоговых проверок налоговый орган учитывает также информацию, поступающую в ходе рассмотрения жалоб и заявлений граждан, юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, правоохранительных и иных контролирующих органов, о выплате налогоплательщиком неучтенной заработной платы ("в конвертах"), неоформлении (оформлении с нарушением установленного порядка) трудовых отношений и иную аналогичную информацию



Необеспечение в нарушение пп. 8 п. 1 статьи 23 НК РФ, п. 1 статьи 17 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с учетом изменений и дополнений) сохранности данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), и уплату (удержание) налогов, а также их восстановления в случае утраты в результате форс-мажорных обстоятельств (пожар, затопление, наводнение, порча и пр.)."

Предварительная работа по проведению выездных налоговых проверок состоит из двух этапов:

- планирование - отбор налогоплательщиков для их включения в план проверок и составление списка кандидатов для проверки;

- подготовка - углубленное изучение информации об уже включенных в план налогоплательщиках с целью создания условий для более эффективного проведения контрольных мероприятий.

Для отбора налогоплательщиков при планировании выездных налоговых проверок налоговые органы активно используют:

- информацию, полученную в рамках проведения камеральных налоговых проверок;

- информацию, полученную в рамках анализа финансово-хозяйственной деятельности;

- сведения из досье налогоплательщика.

В дополнение к этому также могут применяться внутренние информационные ресурсы ФНС России, а также информация, получаемая из внешних источников. Смотрите, например, Постановление ФАС МО от 31.03.2006 г., 29.03.2006 г. № КА-А40/2434-06 по делу № А40-46152/05-108-210: как следует из материалов дела, в ходе камеральной проверки налоговой инспекцией установлен факт занижения налогоплательщиком цены реализации продукции (куриные окорока). Налоговые органы в подтверждение своего вывода указали, что цена реализации данной продукции в рассматриваемом налоговом периоде на 50% меньше цен на реализуемые иными участниками рынка идентичные товары (куриные окорока производства США), опубликованных в свободной печати и в Интернете.



Поделитесь с Вашими друзьями:
  1   2   3   4   5   6


База данных защищена авторским правом ©vossta.ru 2019
обратиться к администрации

    Главная страница