Выездные налоговые проверки


Истребование документов у контрагентов



страница3/6
Дата28.11.2017
Размер0.87 Mb.
1   2   3   4   5   6

6.3. Истребование документов у контрагентов

Налоговые органы вправе истребовать документы не только у налогоплательщика, но и у контрагентов или иных лиц, располагающих документами (информацией) о деятельности проверяемого налогоплательщика (ст. 93.1 НК РФ). Сделать это инспекторы могут как в рамках проведения налоговой проверки (п. 1 ст. 93.1 НК РФ), так и за ее пределами (п. 2 ст. 93.1 НК РФ, Письмо Минфина России от 02.05.2007 № 03-02-07/1-209).

Необходимость истребовать у контрагентов налогоплательщика какие-либо документы и информацию, в том числе относящуюся к конкретным сделкам, должна быть подробно обоснована налоговиками (Определения ВАС РФ от 16.12.2010 № ВАС-16410/10, от 03.02.2010 № ВАС-681/10, Постановления: ФАС ВВО от 19.10.2009 № А43-12345/2009-6-321, ЗСО от 14.12.2010 № А46-6519/2010).

Анализ статьи 93.1 НК РФ прямо указывает на взаимосвязь со ст. 93 НК РФ и является своего рода специальной по отношению к ней, так как непосредственно процедура представления документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках происходит по общим правилам ст. 93 НК РФ, регламентирующей истребование документов при проведении налоговых проверок.

Напоминаем, что ранее это процедура носила название "Встречная налоговая проверка", сегодня этот термин по-прежнему используется, но уже неофициально.

В соответствии со ст. 93.1 НК РФ определяется процедура истребования документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках.

Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), эти документы (информацию).

В случае если вне рамок проведения налоговых проверок у налоговых органов возникает обоснованная необходимость получения информации относительно конкретной сделки, должностное лицо налогового органа вправе истребовать эту информацию у участников этой сделки или у иных лиц, располагающих информацией об этой сделке.

По мнению Минфина России, к таким документам относятся документы, содержащие необходимую для целей налогового контроля информацию, касающуюся деятельности проверяемого налогоплательщика, а также информацию относительно конкретной сделки (Письмо Минфина России от 11.10.2007 № 03-02-07/1-438). Данное мнение разделяют и суды (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 14.12.2010 № А46-6519/2010).

Однако положения данной статьи устанавливают определенные рамки, не предоставляя права налоговому органу запрашивать любую информацию в данном случае (Постановление ФАС ДО от 20.05.2009 г. № Ф03-2111/2009 по делу № А24-3473/2008).

Если документы (информация) никак не связаны с проверяемым налогоплательщиком, истребовать их в рамках названных мероприятий налогового контроля налоговый орган не вправе (Постановления: ФАС СЗО от 30.07.2010 № А56-59024/2009, ДО от 30.09.2009 № Ф03-5056/2009, ПО от 15.01.2009 № А12-10258/2008).

На практике налоговые органы успешно преодолевают этот запрет, руководствуясь тем, что при данных контрольных мероприятиях возможно истребовать документы, которые связаны с проверяемым налогоплательщиком не только прямо, но и косвенно (Письмо Минфина России от 30.08.2006 № 03-02-07/1-234).

Большинство судов с данным обстоятельством явно несогласны (Постановления ФАС ВВО: от 26.05.2009 № А43-27574/2008-32-883, от 05.05.2009 № А29-7381/2008). Но в случае если истребуемые документы и информация касаются конкретной сделки, суд может встать на сторону налогового органа в силу п. 2 ст. 93.1 НК РФ. Ведь, даже если основанием для истребования является проверка лица, которое в сделке не участвует, налоговый орган вправе истребовать у любых лиц информацию о конкретных сделках (Постановления ФАС ВВО от 12.11.2009 № А43-11865/2009-37-292, ПО от 05.02.2008 № А49-4731/2007-204А/16).

Таким образом, требование может быть направлено практически любому лицу. Достаточно того, что налоговики предполагают, что у него есть необходимая информация (документы).

В целях осуществления истребования документов в порядке статьи 93.1. НК РФ налоговый орган, осуществляющий налоговые проверки или иные мероприятия налогового контроля, направляет поручение об истребовании документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), в налоговый орган по месту учета лица, у которого должны быть истребованы указанные документы (информация) (форму такого поручения смотрите в Приложении № 6 к Приказу ФНС России от 31.05.2007 г. № ММ-3-06/338@ "Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах").

При этом в поручении указывается, при проведении какого мероприятия налогового контроля возникла необходимость в представлении документов (информации), а при истребовании информации относительно конкретной сделки указываются также сведения, позволяющие идентифицировать эту сделку.

В течение пяти дней со дня получения поручения налоговый орган по месту учета лица, у которого истребуются документы (информация), направляет этому лицу требование о представлении документов (информации). К данному требованию прилагается копия поручения об истребовании документов (информации). Требование о представлении документов (информации) направляется с учетом положений, предусмотренных п. 1 ст. 93 НК РФ (форму такого требования смотрите в Приложении № 5 к Приказу ФНС России от 31.05.2007 г. № ММ-3-06/338@ "Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах").

Обращаем внимание, что налогоплательщику, получившему требование со ссылкой на ст. 93.1 НК РФ в связи с проведением налоговой проверки контрагента, следует проверить, как объем запрашиваемых документов связан с этой проверкой. В частности, следует проверить соответствие перечня документов, указанных в требовании, перечню, указанному в копии поручения об истребовании документов, которая приложена к требованию.

Согласно п. 6 ст. 93.1 НК РФ отказ лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную ст. 129.1 НК РФ.

Проведение истребования документов в рамках ст. 93.1 НК РФ после окончания налоговой проверки без решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля не соответствует НК РФ. Однако в ряде случаев суды все же принимают в качестве доказательств документы, которые получены в ходе «встречной проверки», проведенной в период после вручения справки об окончании выездной проверки и до составления акта по ее результатам (Определение ВАС РФ от 11.02.2010 № ВАС-24/10).

Обратите внимание, что НК РФ не ограничивает период, к которому могут относиться истребуемые документы. А значит, налоговые органы могут истребовать не только документы, касающиеся проверяемого в рамках камеральной (выездной) проверки периода, но и документы, которые относятся к другим периодам (Письмо Минфина России от 23.11.2009 № 03-02-07/1-519).

Напоминаем, что в ходе истребования документов в рамках ст. 93.1 НК РФ налоговый орган не вправе повторно истребовать документы, которые налогоплательщик представил ранее (абз. 3 п. 5 ст. 93.1, п. 5 ст. 93 НК РФ, Письмо ФНС России от 03.09.2010 № АС-37-2/10613@). Исключения те же, что и при других мероприятиях налогового контроля.

Например, данное ограничение не применяется, если документы переданы в виде подлинников, которые инспекция впоследствии вернула, и если налоговый орган утратил документы вследствие обстоятельств непреодолимой силы.
6.4. Порядок выемки документов и предметов

Если налогоплательщик отказался представить (не представили вовремя) документы, должностные лица налогового органа, осуществляющие мероприятия налогового контроля в рамках выездной налоговой проверки вправе провести их выемку, иначе говоря, изъять принудительно.

Выемка документов и предметов - это еще одно весьма серьезное процессуальное действие, проводимое в рамках выездной проверки налоговых органов. Регламентирована данное мероприятие налогового контроля ст. 94 НК РФ.

Как правило, должностные лица налогового органа изымают копии документов. Но если есть опасения, что документы будут уничтожены, исправлены, подменены и т.п., то могут изъять и подлинники.

Данное мероприятие налогового контроля производится на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку (Приложение № 7 к Приказу ФНС России от 31.05.2007 г. № ММ-3-06/338@ "Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах").

Должностное лицо налогового органа в постановлении о производстве выемки документов должно обосновать наличие реальной угрозы уничтожения, сокрытия, изменения или замены этих документов налогоплательщиком (Постановления ФАС: ПО от 02.08.2010 № А72-16467/2009, СЗО от 15.02.2010 № А56-29230/2009, ЦО от 22.02.2008 № А48-1613/07-15, ВВО от 01.11.2010 № А31-2591/2010, ЗСО от 19.01.2009 № Ф04-8162/2008(18805-А03-15), от 14.09.2009 № Ф04-5552/2009(19563-А27-49)). В противном случае выемку могут признать незаконной.

Указанное постановление подлежит утверждению руководителем (заместителем) соответствующего налогового органа.

Возможность истребования документов, их изъятия и выемки в случаях, когда у проверяющих есть основания полагать, что документы могут быть уничтожены, утеряны или что в них могут быть внесены какие-либо изменения предусмотрена пп.3 п.1 ст.31 НК РФ.

Такими основаниями, к примеру, могут служить допросы свидетелей, показания которых имеют существенные расхождения с документами заявителя, представленными для проверки (Постановления ФАС СЗО: от 04.05.2010 № А05-17032/2009, от 27.11.2009 № А66-2206/2009, ВСО от 18.06.2008 № А33-10182/07-Ф02-2601/08).

Также основанием для признания выемки незаконной будет вынесение постановления неуполномоченным лицом (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 14.09.2009 N Ф04-5552/2009(19563-А27-49)).

В рамках мероприятий по выемке документов налоговый орган вправе изъять только те документы, которые указаны в требовании о представлении документов (Постановление ФАС ПО от 02.08.2010 № А72-16467/2009);

В этом случае должностные лица налогового органа должны сделать для проверяемого налогоплательщика заверенные копии изымаемых документов. Если нет возможности сделать копии на месте, должностные лица налогового органа обязаны изготовить их и передать налогоплательщику в течение пяти дней после изъятия.

При осуществлении выемки документации составляется протокол изъятия. Если документы изымаются полностью, то должностные лица налогового органа обязаны упаковать их в коробку и опечатать ее своей печатью, а также печатью проверяемой организации. Вскрываться такая коробка должна в помещении налогового органа в присутствии представителя проверяемой организации. Если имеются какие-либо возражения по порядку изъятия документов, их необходимо отразить в протоколе изъятия.

Не допускается производство выемки документов и предметов в ночное время, что корреспондируется с п. 21 ст. 5 УПК РФ (нельзя проводить выемку в ночное время - с 22.00 до 6.00). Выемка производится в присутствии налогоплательщика и понятых (п. 3 ст. 94 НК РФ). Если налогоплательщик не извещен о производстве выемки и не присутствует при ее производстве, такая выемка незаконна (Постановление ФАС ВСО от 23.04.2004 № А10-5073/03-11-Ф02-1259/04-С1).

До начала выемки должностное лицо налогового органа предъявляет постановление о производстве выемки и разъясняет присутствующим лицам их права и обязанности. При этом должностное лицо налогового органа предлагает лицу, у которого производится выемка документов и предметов, добровольно выдать их, а в случае отказа производит выемку принудительно. В случае отказа лица, у которого производится выемка, вскрыть помещения или иные места, где могут находиться подлежащие выемке документы и предметы, должностное лицо налогового органа вправе сделать это самостоятельно, избегая причинения не вызываемых необходимостью повреждений запоров, дверей и других предметов.

Обратите особое внимание, не подлежат изъятию документы и предметы, не имеющие отношения к предмету налоговой проверки (Постановление ФАС УО от 01.11.2005 г. № Ф09-4928/05-С2 по делу № А76-9316/05).

Все изымаемые документы и предметы предъявляются понятым и другим лицам, участвующим в производстве выемки, и в случае необходимости упаковываются на месте выемки.

Изъятые документы должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью или подписью налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора). В случае отказа налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) скрепить печатью или подписью изымаемые документы в протоколе о выемке делается специальная отметка (форма протокола закреплена в Приложении № 8 к Приказу ФНС России от 31.05.2007 г. № ММ-3-06/338@ "Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах").

Документы, подлежащие изъятию, тщательно осматриваются в местах их хранения. Недооформленные дела (неподшитые, непронумерованные и т. п.) в присутствии проверяющих дооформляются должностными лицами налогоплательщика.

В случае пропажи или гибели документов в организации, руководитель налогоплательщика по предложению проверяющего назначает комиссию по расследованию причин. Если документы изымаются у предпринимателя, то он обязан представить налоговым органам письменное объяснение причин гибели или пропажи документов. Результаты работы комиссии оформляются актом, который утверждается руководителями предприятия налогоплательщика.

При производстве выемки составляется протокол. В нем перечисляются изъятые документы и предметы с указанием наименования, количества и индивидуальных признаков предметов, а по возможности и их стоимости.

Копия протокола о выемке документов и предметов вручается под расписку или высылается налогоплательщику, у которого эти документы и предметы были изъяты. Если руководитель предприятия откажется подписать протокол выемки, это также заносится в протокол вместе с его объяснением причин отказа.

В особых случаях для оказания организационной и технической помощи при изъятии документов руководители инспекций приглашают в помощь должностному лицу, производящему изъятие документов, соответствующих специалистов.

В тех случаях, когда должностные лица налогоплательщика оказывают противодействие в изъятии документов, к выполнению этой процедуры могут привлекаться сотрудники полиции.

Изъятые документы передаются на хранение в налоговый орган и хранятся в спецархиве до принятия решения руководителем налогового органа об их осмотре, проверке и исследовании. При отсутствии злоупотреблений изъятые документы возвращаются предприятиям под роспись или заказной корреспонденцией по почте.

При обнаружении злоупотреблений изъятые документы передаются в следственные органы для проведения бухгалтерской или специальной экспертизы. В этом случае решение о возврате документов принимают данные органы.

Срок хранения изъятых документов не определен, однако не должен превышать разумного периода времени, необходимого для производства по делу о налоговом правонарушении, за исключением случаев передачи этих документов в правоохранительные органы для производства расследования по делам о налоговых преступлениях.

По окончании мероприятий налогового контроля изъятые документы возвращаются налогоплательщику (Определение ВАС РФ от 03.11.2010 № ВАС-14882/10). Статьей 93 НК РФ не предусмотрен возврат налогоплательщику копий представленных документов (Постановление ФАС ВВО от 28.12.2009 № А11-1072/2009).

В случае обнаружения правонарушений документы передаются в следственные органы (Постановление ФАС ЗСО от 28.05.2008 № Ф04-3281/2008(5641-А27-15)).
6.5. Допрос свидетелей

Должностные лица налогового органа при осуществлении мероприятий налогового контроля в рамках выездной налоговой проверки в соответствии со ст. 90 НК РФ вправе вызывать свидетелей для дачи показаний. Свидетелем может быть любой человек, которому известны какие-либо сведения, необходимые налоговому органу. В качестве свидетелей не могут допрашиваться:

- малолетние;

- лица с физическими или психическими отклонениями;

- лица, получившие информацию в процессе своей профессиональной деятельности (аудиторы, адвокаты и т.д.).

Никто не обязан свидетельствовать против самого себя, своего супруга и близких родственников. Об этом сказано в статье 51 Конституции РФ. К близким родственникам относятся супруги, родители, дети, усыновители, усыновленные, родные братья и сестры, дедушка, бабушка и внуки (ст. 5 УПК РФ).

Свидетелей налоговый орган вызывает повесткой. Повестка вручается под расписку или отправляется по почте.

Допрос свидетеля происходит в налоговом органе или по месту его жительства, если он из-за болезни, инвалидности или старости не может явиться в налоговый орган. В ходе выездной проверки проверяющие могут допросить свидетелей на территории проверяемого юридического лица или предпринимателя.

Допрос проходит следующим образом. Представитель налогового органа разъясняет свидетелю его права и обязанности, предупреждает об ответственности за необоснованный отказ и уклонение от дачи показаний или за дачу заведомо ложных показаний.

Затем следует сам допрос: представитель налогового органа задает вопросы, свидетель на них отвечает. Все показания фиксируются в протоколе. После того как допрос закончен, свидетель читает протокол и, если с его слов все записано верно, подписывает его. Если у свидетеля есть какие-то замечания по содержанию протокола, он вправе требовать, чтобы эти замечания были в него внесены.

За неявку либо уклонение от явки без уважительных причин налоговый орган вправе оштрафовать свидетеля на 1000 рублей. Неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний или дача заведомо ложных показаний влекут штраф в размере 3000 рублей (ст. 128 НК РФ).
6.6. Участие в проверке экспертов, специалистов и переводчиков

Согласно положениям ст. 95 НК РФ в необходимых случаях для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля, в том числе при проведении выездных налоговых проверок, на договорной основе может быть привлечен эксперт. Экспертиза назначается, в случае если для разъяснения возникающих вопросов требуются специальные познания в науке, искусстве, технике или ремесле.

Эксперт привлекается в ситуации, когда необходимо письменное заключение, в случае если такое заключение не требуется привлекается специалист.

Кроме того, когда необходимо:

- установить подлинность документов;

- восстановить документ;

- определить, соответствуют ли материалы, компоненты, которые используются на фирме, объему продукции или технологии ее производства;

- определить, какие ремонтно-строительные работы были выполнены (капитальный ремонт, текущий ремонт, реконструкция).

Отмечаем, что вопросы, поставленные перед экспертом, и его заключение не могут выходить за пределы специальных познаний эксперта.

Назначается экспертиза постановлением должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку (форму такого Постановления смотрите в Приложении № 9 к Приказу ФНС России от 31.05.2007 г. № ММ-3-06/338@ "Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах").

В постановлении указываются основания для назначения экспертизы, фамилия эксперта и наименование организации, в которой должна быть произведена экспертиза, вопросы, поставленные перед экспертом, и материалы, предоставляемые в распоряжение эксперта.

Эксперт вправе знакомиться с материалами проверки, относящимися к предмету экспертизы, заявлять ходатайства о предоставлении ему дополнительных материалов. При этом надо иметь в виду, что эксперт может знакомиться только с теми документами, которые имеют отношение к вопросам экспертизы.

Эксперт вправе отказаться от дачи заключения, если предоставленные ему материалы являются недостаточными или если он не обладает необходимыми знаниями для проведения экспертизы.

Свое заключение эксперт дает в письменной форме от своего имени. В заключении эксперта излагаются проведенные им исследования, сделанные в результате их выводы и обоснованные ответы на поставленные вопросы. Если эксперт при производстве экспертизы установит имеющие значение для дела обстоятельства, по поводу которых ему не были поставлены вопросы, он вправе включить выводы об этих обстоятельствах в свое заключение.

В соответствии с п. 6 ст. 95 НК РФ должностное лицо налогового органа, которое вынесло постановление о назначении экспертизы, обязано ознакомить с этим постановлением проверяемое лицо и разъяснить его права, предусмотренные п. 7 ст. 95 НК РФ, о чем составляется протокол (форму протокола об ознакомлении проверяемого лица с постановлением смотрите в Приложении № 10 к Приказу ФНС России от 31.05.2007 г. № ММ-3-06/338@ "Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах").

В соответствии с пунктом 7 ст. 95 НК РФ при назначении и производстве экспертизы проверяемое лицо имеет право:

- заявить отвод эксперту;

- просить о назначении эксперта из числа указанных им лиц;

- представить дополнительные вопросы для получения по ним заключения эксперта;

- присутствовать с разрешения должностного лица налогового органа при производстве экспертизы и давать объяснения эксперту;

- знакомиться с заключением эксперта.

Экспертиза проводится следующим образом.

Должностное лицо налогового органа, назначившее экспертизу знакомит руководителя налогоплательщика с постановлением о назначении экспертизы и разъясняет его права. О производстве данных действиях составляется протокол (ст. 95 НК РФ). На практике эксперта выбирает налоговый орган, но налогоплательщик может рекомендовать его кандидатуру. Если выбранный налоговым органом эксперт не устраивает налогоплательщика, например, он, считает, его недостаточно некомпетентным, возможно заявить данному эксперту отвод. Не может быть экспертом гражданин, заинтересованный в исходе дела, например сотрудник налоговых органов или родственник проверяемых или проверяющих.

Представитель налогоплательщика имеете право присутствовать при экспертизе и давать объяснения эксперту. Когда заключение готово, представитель налогоплательщика вправе с ним ознакомиться. Если возникло сомнение в том, что эксперт дал правильное и обоснованное заключение, попросите о назначении повторной экспертизы. Если что-то неясно в тексте заключения, например, эксперт неясно изложил свою мысль или неполно ответил на вопросы, представитель налогоплательщика вправе с разрешения проверяющих задать ему дополнительные вопросы. На эти вопросы эксперт отвечает в рамках дополнительной экспертизы, которую назначает налоговый орган.

В п. 10 ст. 95 НК РФ получило фиксацию положение, согласно которому дополнительная экспертиза назначается в случае недостаточной ясности или полноты заключения и поручается тому же или другому эксперту.

Повторная же экспертиза назначается в случае необоснованности заключения эксперта или сомнений в его правильности и поручается однозначно уже другому эксперту. Эти виды экспертизы назначаются с соблюдением всех вышеназванных требований ст. 95 НК РФ.

Специалистов привлекают, как правило, чтобы получить информацию, находящуюся на электронных носителях информации на ЭВМ налогоплательщика, или необходимо провести оценку имущества налогоплательщика. Чаще всего это производится при осмотре помещений, выемке документов и предметов, аресте имущества.

Специалист не может быть заинтересован в исходе дела. В отличие от эксперта ему нет необходимо составлять заключение. В дальнейшем специалист может быть допрошен по тем же обстоятельствам в качестве свидетеля.

Кроме того, если необходимо перевести текст документа с иностранного языка, чтобы понять, связан ли он с исчислением и уплатой налогов, привлекают переводчиков. Но это бывает очень редко, так как налогоплательщики обязаны вести документооборот на русском языке.



Поделитесь с Вашими друзьями:
1   2   3   4   5   6


База данных защищена авторским правом ©vossta.ru 2019
обратиться к администрации

    Главная страница