Выездные налоговые проверки


Осмотр помещений и территорий налогоплательщика



страница4/6
Дата28.11.2017
Размер0.87 Mb.
1   2   3   4   5   6

6.7. Осмотр помещений и территорий налогоплательщика

Право доступа должностного лица налогового органа на территорию или в помещение налогоплательщика является необходимым условием совершения определенных процессуальных действий, предусмотренных налоговым законодательством. Налоговое законодательство предусматривает широкий круг прав при проведении налоговых проверок как для налогоплательщиков, так и для представителей налогового органа.

В соответствии с п. 1 ст. 91 НК РФ доступ на территорию или в помещение налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента, должностных лиц налоговых органов, непосредственно проводящих налоговую проверку, осуществляется при предъявлении данными лицами служебных удостоверений и решения руководителя (его заместителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки этого налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента (форму такого решения смотрите в Приложении № 1 к Приказу ФНС России от 25.12.2006 г. № САЭ-3-06/892@ "Об утверждении форм документов, применяемых при проведении и оформлении налоговых проверок; оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки; порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов; требований к составлению Акта налоговой проверки").

Согласно п. 2 ст. 91 НК РФ должностные лица налоговых органов, непосредственно проводящие налоговую проверку, могут производить осмотр используемых для осуществления предпринимательской деятельности территорий или помещения проверяемого лица либо осмотр объектов налогообложения для определения соответствия фактических данных об указанных объектах документальным данным, представленным проверяемым лицом.

Должностные лица налоговых органов вправе осматривать любые помещения, принадлежащие юридическому лицу или предпринимателю: офисные, торговые, складские и т.д.

Обратите внимание, что при воспрепятствовании доступу должностных лиц налоговых органов, проводящих налоговую проверку, на указанные территории или в помещения (за исключением жилых помещений) руководителем проверяющей группы (бригады) составляется акт, подписываемый им и проверяемым лицом (форму такого акта смотрите в Приложении N 3 к Приказу ФНС России от 6 марта 2007 г. N ММ-3-06/106@ "Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах").

На основании акта о воспрепятствовании доступу должностных лиц налогового органа, проводящих налоговую проверку, на территорию или в помещение проверяемого лица налоговый орган по имеющимся у него данным о проверяемом лице или по аналогии вправе самостоятельно определить сумму налога, подлежащую уплате.

Таким образом, отказ проверяющим сотрудникам в доступе на территорию налогоплательщика предоставит право налоговому органу определить сумму налогов расчетным путем (пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ).

Поэтому налоговой ответственности за отказ в доступе должностных лиц налоговых органов, проводящих налоговую проверку, на указанные территории налогоплательщика налоговым законодательством не предусмотрено, так как налоговый орган в данном случае не лишен возможности определить сумму налогового обязательства.

В случае отказа проверяемого лица подписать указанный акт в нем делается соответствующая запись.

Еще раз обращаем внимание, что согласно п. 3 ст. 91 НК РФ акт о воспрепятствовании доступу должностных лиц налогового органа составляется только в случае, если имело место воспрепятствование доступу проверяющих в иные помещения, нежели жилые.

Соответственно, в случае отказа в доступе должностных лиц налоговых органов в жилое помещение такой акт не составляется и отсутствует основание для самостоятельного определения налоговым органом суммы налога, подлежащей уплате, по имеющимся у него данным о проверяемом лице или по аналогии. Налоговыми органами, разумеется, поддерживается противоположная позиция, основанная на том, что пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ не содержит изъятий в отношении воспрепятствования доступу проверяющих в жилые помещения.

Личные жилые помещения предпринимателя составляют исключение - осматривать их без судебного решения или согласия проживающих там граждан нельзя.

Понятие "жилое помещение" закреплено в ст. 15 Жилищного кодекса Российской Федерации. В соответствии с этой нормой жилым помещением признается изолированное помещение, которое является недвижимым имуществом и пригодно для постоянного проживания граждан (отвечает установленным санитарным и техническим правилам и нормам, иным требованиям законодательства).

Вместе с тем согласно ст. 288 и п. 2 ст. 671 Гражданского кодекса Российской Федерации жилые помещения предназначены для проживания граждан. Юридическое лицо может использовать жилое помещение только для проживания граждан. Размещение собственником в принадлежащем ему жилом помещении предприятий, учреждений, организаций допускается только после перевода такого помещения в нежилое. Перевод помещений из жилых в нежилые производится в порядке, определяемом жилищным законодательством.

Пункт 5 ст. 91 НК РФ гласит, что доступ должностных лиц налоговых органов, проводящих налоговую проверку, в жилые помещения помимо или против воли проживающих в них физических лиц иначе как в случаях, установленных федеральным законом, или на основании судебного решения, не допускается.

Данная норма основана на положениях ст. 25 Конституции Российской Федерации, согласно которым жилище неприкосновенно; никто не вправе проникать в жилище против воли проживающих в нем лиц иначе как в случаях, установленных федеральным законом, или на основании судебного решения.

В соответствии с п. 1 ст. 92 НК РФ должностное лицо налогового органа, производящее выездную налоговую проверку, в целях выяснения обстоятельств, имеющих значение для полноты проверки, вправе производить осмотр территорий, помещений налогоплательщика, в отношении которого проводится налоговая проверка, документов и предметов (Постановления ФАС: ПО от 04.07.2006 г. по делу № А49-954/06-94А/22; УО от 19.12.2005 г. № Ф09-5791/05-С1 по делу № А60-21753/05; УО от 21.04.2005 г. № Ф09-1580/05-АК по делу № А47-8530/04).

Поводом к проведению осмотра может явиться наличие у налогового органа информации о полученных налогоплательщиком товарно-материальных ценностях, не отраженных в бухгалтерском учете, о наличии производственных мощностей (цехов) и других структурных подразделений, осуществляющих виды деятельности, не отраженные в учредительных документах налогоплательщика, о производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), выручка от реализации которой не показывается в учете и отчетности, о занижении объемов, расценок в строительстве по актам выполненных работ и в других аналогичных случаях.

Пункт 2 ст. 92 НК РФ регламентирует, что осмотр документов и предметов вне рамок выездной налоговой проверки допускается, если документы и предметы были получены должностным лицом налогового органа в результате ранее произведенных действий по осуществлению налогового контроля или при согласии владельца этих предметов на проведение их осмотра (Постановления ФАС: ЗСО от 29.05.2008 г. № Ф04-1880/2008(2272-А27-29) по делу № А27-7450/2007-6; ЦО от 06.12.2006 г. по делу № А08-11840/05-7).

Обратите внимание, что согласно п. 3 ст. 92 НК РФ осмотр производится в присутствии понятых (Постановления ФАС: ЦО от 18.07.2007 г. по делу № А35-1857/06-С18; ЗСО от 16.03.2006 г. № Ф04-2374/2006(20768-А46-23) по делу № 13-733/05).

В проведении осмотра вправе участвовать лицо, в отношении которого осуществляется налоговая проверка, или его представитель, а также специалисты.

В необходимых случаях при осмотре производятся фото- и киносъемка, видеозапись, снимаются копии с документов или другие действия (п. 4 ст. 92 НК РФ).

При этом согласно п. 5 ст. 99 НК РФ фотографические снимки и негативы, киноленты, видеозаписи и другие материалы, выполненные при производстве действия, прилагаются к протоколу, составленному при производстве действий по осуществлению налогового контроля.

В п. 5 ст. 92 НК РФ также указано, что при производстве осмотра составляется протокол (форму протокола можно найти в Приложении № 4 к Приказу ФНС России от 31.05.2007 г. № ММ-3-06/338@ "Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах").

Допускается осмотр производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, в том числе принадлежащих его контрагентам (Определение ВАС РФ от 15.12.2010 № ВАС-16549/10, Постановления ФАС: ВСО от 23.09.2010 № А33-166/2010, от 21.09.2010 № А33-658/2010, от 22.09.2010 № А33-916/2010).


6.8. Инвентаризация

С целью объективного установления данных об имуществе, отраженном в документах налогоплательщика, проверяющие могут провести инвентаризацию. Распоряжение об этом дает руководитель налогового органа (его заместитель). Форма распоряжения утверждена совместным приказом Минфина и МНС от 10 марта 1999 г. № 20н, ГБ-3-04/39.

Названным выше Приказом от 10 марта 1999 г. утверждено Положение о порядке проведения инвентаризации документов при налоговой проверке (далее - Положение).

В данном документе указывается, что распоряжение о проведении инвентаризации имущества налогоплательщика при выездной налоговой проверке, порядке и сроках ее проведения, составе инвентаризационной комиссии принимает руководитель государственной налоговой инспекции (его заместитель) по месту нахождения налогоплательщика, а также по месту нахождения принадлежащего ему недвижимого имущества и транспортных средств (форму распоряжения смотрите в Приложении № 1 к Положению).

Распоряжение регистрируется в журнале регистрации распоряжений о проведении инвентаризации (смотрите Приложение № 2 к Положению).

В п. 1.5 Положения регламентировано, что основными целями инвентаризации являются:

- выявление фактического наличия имущества и неучтенных объектов, подлежащих налогообложению;

- сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;

- проверка полноты отражения в учете обязательств.

Налоговые органы вправе привлекать для проведения инвентаризации имущества налогоплательщика экспертов, переводчиков и других специалистов.

Перечень имущества, проверяемого при налоговой проверке, устанавливается руководителем государственной налоговой инспекции (его заместителем).

При этом проверка фактического наличия имущества производится при участии должностных лиц, материально ответственных лиц, работников бухгалтерской службы налогоплательщика.

До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационной комиссии надлежит получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств (п. 2.4 Положения).

Материально ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию, отражены в бухгалтерских регистрах или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества.

Сведения о фактическом наличии имущества записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах (п. 2.5 Положения).

Инвентаризационная комиссия обеспечивает полноту и точность внесения в описи данных о фактических остатках основных средств, запасов, товаров, денежных средств и другого имущества, правильность и своевременность оформления материалов инвентаризации.

Фактическое наличие имущества при инвентаризации определяют путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера.

Налогоплательщик должен создать условия, обеспечивающие полную и точную проверку фактического наличия имущества в установленные сроки (обеспечить рабочей силой для перевешивания и перемещения грузов, технически исправным весовым хозяйством, измерительными и контрольными приборами, мерной тарой).

По материалам и товарам, хранящимся в неповрежденной упаковке поставщика, количество этих ценностей может определяться на основании документов при обязательной проверке в натуре (на выборку) части этих ценностей. Определение веса (или объема) навалочных материалов допускается производить на основании обмеров и технических расчетов.

Пункт 3.1 указанного Положения фиксирует, что до начала инвентаризации рекомендуется проверить:

- наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета;

- наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации;

- наличие документов на основные средства, сданные или принятые налогоплательщиком в аренду и на хранение. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление.

При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета или технической документации должны быть внесены соответствующие исправления и уточнения.

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.

При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации.

Проверяется также наличие документов на земельные участки, водоемы и другие объекты природных ресурсов, находящиеся в собственности налогоплательщика.

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам. Например, по зданиям - указать их назначение, основные материалы, из которых они построены, объем (по наружному или внутреннему обмеру), площадь (общая полезная площадь), число этажей (без подвалов, полуподвалов и так далее), год постройки и другое; по каналам - протяженность, глубину и ширину (по дну и поверхности), искусственные сооружения, материалы крепления дна и откосов; по мостам - местонахождение, род материалов и основные размеры; по дорогам - тип дороги (шоссе, профилированная), протяженность, материалы покрытия, ширину полотна и тому подобное (п. 3.3 Положения).

Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов производится экспертами.

Основные средства вносятся в описи по наименованиям в соответствии с основным назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось основное его назначение, то он вносится в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.

В случае если комиссией установлено, что работы капитального характера (надстройка этажей, пристройка новых помещений и другое) или частичная ликвидация строений и сооружений (слом отдельных конструктивных элементов) не отражены в бухгалтерском учете, необходимо по соответствующим документам определить сумму увеличения или снижения балансовой стоимости объекта и привести в описи данные о произведенных изменениях. Для этих целей также привлекаются эксперты.

Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера по техническому паспорту организации-изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и так далее (п. 3.4 Положения).

Раздел 5 Положения гласит, что по результатам проведенной инвентаризации имущества налогоплательщика составляется ведомость результатов, выявленных инвентаризацией (форму смотрите в Приложении № 3 к Положению), которая подписывается председателем комиссии.

Результаты инвентаризации имущества налогоплательщика отражаются в акте документальной проверки и учитываются при рассмотрении материалов налоговой проверки.


7. Итоги выездной налоговой проверки

Результаты мероприятий налогового контроля в виде выездной налоговой проверки оформляются в порядке, приведенном в статье 100 НК РФ. Отступление от данного порядка позволяет налогоплательщику требовать, чтобы суд признал решение налогового органа по результатам проверки недействительным.



7.1. Справка о проведенной выездной налоговой проверке

Проверка завершается составлением справки, на что указали КС РФ в Постановлении от 16.07.2004 № 14-П и ВАС РФ в Постановлении Президиума от 11.10.2005 № 5308/05. Должностные лица налогового органа должны составить ее в последний день выездной налоговой проверки. Форма справки приведена в Приложении 2 к Приказу ФНС России от 31.05.2007 г. № ММ-3-06/338@ "Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах".

Согласно п. 15 ст. 89 НК РФ в справке фиксируют предмет проверки и сроки ее проведения, после чего вручают ее налогоплательщику или его представителю. Дата составления справки (дата справки) совпадает с датой окончания выездной проверки (п. 8 ст. 89 НК РФ).

Если справка о проведенной выездной налоговой проверке составлена в ближайший рабочий день, следующий за днем окончания проверки, это обстоятельство не является существенным нарушением и не влечет неправомерность решения налогового органа (Постановление ФАС ВСО от 16.02.2010 № А33-5968/2009).

В ситуации, когда налогоплательщик (его представитель) уклоняется от получения справки о проведенной проверке, такую справку направляют налогоплательщику заказным письмом по почте.

К форме справки о выездных проверках относятся достаточно либерально. Так, суд признал действительной выдачу "копии справки о проведенной налоговой проверке в не заверенном инспекцией виде" (Постановление 7-ого ААС от 10.11.2008 № 07АП-6276/08).

Обращаем внимание, что на практике возможно определенное отступление от правил, так Минфин России в Письмах от 17.01.2008 № 03-02-07/1-19 и от 13.02.2008 № 03-02-07/1-58 разъяснил, что НК РФ не запрещает выставить требование о представлении документов даже за один день до составления справки или вместе со справкой о проведенной проверке.

Положения ст. ст. 89 и 93.1 НК РФ вообще не содержат запрета на истребование документов (информации) в период с момента вручения справки об окончании проверки и вплоть до составления акта по ее результатам (Определение ВАС РФ от 11.02.2010 № ВАС-24/10, Письмо Минфина России от 07.02.2011 № 03-02-08/9).

КС РФ также признал, что при рассмотрении материалов проверки руководитель инспекции (его заместитель) может вынести решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля (п. 6 ст. 101 НК РФ, Определение КС РФ от 27.05.2010 № 650-О-О). С таким решением налогоплательщик должен быть ознакомлен до проведения дополнительных мероприятий.

Непредставление в этом случае истребуемых документов признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную ст. 126 НК РФ. Мероприятия налогового контроля, осуществленные после составления справки о проведенной налоговой проверке, означающей ее окончание, по мнению некоторых арбитражных судов, следует считать повторной проверкой (Постановление ФАС ЗСО от 26.06.2007 № Ф04-4204/2007(35606-А46-23)).

По мнению ряда судей, невручение справки проверяемому лицу о проведенной проверке не свидетельствует о принятии инспекцией незаконного решения и не является безусловным основанием для признания недействительным решения инспекции (Постановления ФАС МО от 22.07.2008 № КА-А40/6596-08, 9-ого ААС от 11.02.2008 № 09АП-16887/2007-АК, от 16.10.2008 № 09АП-11298/2008-АК).
7.2. Акт выездной налоговой проверки

В соответствии с п. 1 ст. 100 части первой Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) по результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки (Постановление ФАС: СКО от 12.09.2007 г. № Ф08-5997/07-2232А по делу № А32-10328/2007-4/291; ДО от 16.08.2006 г., 09.08.2006 г. № Ф03-А80/06-2/2609 по делу № А80-01/2006).

Форма акта выездной (повторной выездной) налоговой проверки содержится в Приложении № 4 к Приказу ФНС России от 25.12.2006 г. № САЭ-3-06/892@ "Об утверждении форм документов, применяемых при проведении и оформлении налоговых проверок; оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки; порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов; требований к составлению Акта налоговой проверки" (далее - Приказ N САЭ-3-06/892@). Обратите внимание, что такая форма является единой как для выездной, так и для повторной выездной налоговой проверки.

Для справки отмечаем, что акт по результатам камеральной налоговой проверки составляется только в случае выявления в ее ходе нарушений законодательства о налогах и сборах и составляется он в течение 10 дней после ее окончания.

Согласно п. 2 ст. 100 НК РФ акт налоговой проверки подписывается лицами, проводившими соответствующую проверку, и лицом, в отношении которого проводилась эта проверка (его представителем).

Об отказе лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, или его представителя подписать акт делается соответствующая запись в акте налоговой проверки.

При этом обратите внимание, что факт подписания акта не означает безоговорочного согласия налогоплательщика с содержащимися в нем выводами. Подписание любого документа направлено, прежде всего, на то, чтобы зафиксировать его содержание. Поэтому в интересах налогоплательщика подписать акт.

7.2.1. Акт выездной налоговой проверки

В п. 3 ст. 100 НК РФ регламентировано, что в акте налоговой проверки указываются.


7.2.1.1. Вводная часть акта выездной налоговой проверки

(общие положения)

Во вводной части акта выездной налоговой проверки отражаются общие сведения о проводимой проверке и проверяемом налогоплательщике, его филиале или обособленном подразделении.

Вводная часть акта выездной налоговой проверки должна содержать:

- номер акта проверки (присваивается акту при его регистрации в налоговом органе);

- полное и сокращенное наименование проверяемой организации согласно учредительным документам или фамилию, имя и отчество индивидуального предпринимателя. В случае проведения проверки обособленных подразделений организации-налогоплательщика помимо наименования организации указывается полное и сокращенное наименование проверяемого филиала или представительства;

- ИНН проверяемой организации;

- наименование места проведения проверки (населенного пункта, на территории которого проводилась проверка);

- дату акта проверки. Под указанной датой понимается дата подписания акта членами проверяющей комиссии;

- фамилии, имена, отчества сотрудников налоговых органов, проводивших проверку, их должности с указанием наименования налогового органа, который они представляют, а также их классные чины (при наличии). В случае привлечения к проведению налоговой проверки сотрудников органов внутренних дел во вводной части акта указываются фамилии, имена, отчества, должности, специальные звания этих лиц, а также наименование органа внутренних дел, который они представляют;

- дату и номер решения (постановления) руководителя (заместителя руководителя) налогового органа на проведение выездной (встречной выездной) налоговой проверки;

- указание на вопросы проверки;

- период, за который проведена проверка;

- даты начала и окончания проверки. Дата начала проверки - это дата предъявления руководителю проверяемого юридического лица или индивидуальному предпринимателю решения (постановления) руководителя налогового органа о проведении выездной налоговой проверки, а дата окончания - дата составления проверяющими справки о проведенной проверке;

- фамилии, имена и отчества должностных лиц проверяемой организации (обособленного подразделения) - руководителя, главного бухгалтера либо лиц, исполняющих их обязанности в проверяемом периоде. Если в течение проверяемого периода происходили изменения в составе этих лиц, то необходимо указать, какое время они занимали соответствующие должности. Причем это следует делать со ссылкой на соответствующие приказы, распоряжения, протоколы собраний учредителей или другие документы о назначении и увольнении с занимаемой должности;

- адрес места нахождения юридического лица (его обособленного подразделения) или постоянного места жительства индивидуального предпринимателя, а также места осуществления ее (его) хозяйственной деятельности;

- сведения о наличии лицензируемых видов деятельности (номер и дата выдачи лицензии, наименование органа, выдавшего лицензию, сроки начала и окончания действия лицензии);

- сведения о фактически осуществляемых организацией (ее обособленном подразделении) видах финансово-хозяйственной деятельности, в том числе о видах деятельности, запрещенных действующим законодательством или осуществляемых без наличия необходимой лицензии;

- сведения о методе проведения проверки по степени охвата ею первичных документов (сплошной, выборочный). При этом указывается, какие разделы документации были проверены сплошным, а какие - выборочным методом. В случае неполного представления налогоплательщиком необходимых для проверки документов по запросу должностного лица налогового органа, проводящего проверку, приводится перечень документов, которые не были представлены;

- сведения о встречных налоговых проверках, о производстве выемки документов и предметов, проведении экспертизы, инвентаризации имущества налогоплательщика, осмотра его территорий и помещений и иных действиях, произведенных при осуществлении налоговой проверки;

- иные необходимые сведения.



Поделитесь с Вашими друзьями:
1   2   3   4   5   6


База данных защищена авторским правом ©vossta.ru 2019
обратиться к администрации

    Главная страница